一、我国审计业务招投标现行机制 从一般情况看,审计业务招投标主体包括招标方、投标方。招标方主要有国家审计机关、国有资产的管理机构、企业、事业、行政单位等其他经济组织。投标方主要包括会计师事务所、造价工程咨询公司,资产评估事务所,税务代理等中介机构。审计业务招投标范围包括可委托审计中介机构审计的全部审计业务,目前实施招投标审计业务以资产评估、年度财务报表审计、工程预(决)算编制和审核等业务居多。审计业务招投标形式主要采取公开招标和邀请招标两种。公开招标是指以招标公告的方式,邀请不特定的法人或其他组织机构投标;邀请投标是指以投标邀请书的方式邀请特定的法人或其他组织机构投标。因为邀请招标方式相对简单,在招投标活动发展初期阶段运用较多。 从审计业务招投标制度化建设情况看,目前相关的法律法规主要有《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国注册会计师法》等,还有2006年1月财政部制定发布的《委托会计师事务所审计招标规范》,2006年2月5日中国注册会计师协会印发的《会计师事务所以投标方式承接审计业务指导意见》。此外,各地方和部门也出台了一些有关审计招投标的管理办法及规定。如2006年底上海市审计局制定了《上海市审计局委托审计管理办法(试行)》。这些都为有效解决审计业务招投标过程中存在的问题,促进审计中介机构行业的公平竞争,保护招标人利益、社会公众利益和投标机构的合法权益都起到积极的推动作用。 二、当前审计业务招投标机制运行的误区分析 (一)招标误区 审计业务招标包括前期准备、招标或邀标、评标、定标全过程。招标前期准备工作必须目标明确;招标或邀标时要程序合理,公开公正;评标标准和评标办法要具有科学性与合理性;评标委员会要专业、客观、公正;评标结果要公正合理。当前,审计业务招标中存在的主要误区有: 1.招标目标定位误区。通过审计招投标活动,可以广泛地吸引投标人参与投标,扩大了竞争范围,招标人可能以更低的价格购买到有较高专业资质、实力很强、审计质量能达到甚至超过预期的审计服务,实现招标人市场利益最大化的同时也实现社会资源的优化配置。但有些招标单位对审计服务没有正确的认识,认为只要有审计结果出来就是服务,招标就是寻找最低报价人。因而存在任务型的招投标,单位硬性规定推行招投标机制;指令型的招投标,根据领导要求按步就班地开展招投标工作;盲从性的招投标,效仿其他部门招投标等问题。 2.评分标准及办法设定误区。评标标准是招标文件设定的衡量投标文件优劣的因素与准则,而评标方法是运用评标标准评审、比较投标文件确定中标人的具体途径、步骤和手段。它们是投标人准备投标文件的依据,是招标文件的核心部分。据调查,目前审计业务招投标中评分标准及办法设定存在的问题是:一是各评标指标权重分配不合理,一般商务标的权重占到40%以上,有些明确规定在投标人中进行报标排名,根据排名依次递减评分,在商务标的评分标准和办法设定上可以充分显现招标方以价格论英雄的目的;二是有些标值设定在投标人之间没有比较意义,如年业务收入、执业人数等指标的设置,对审计服务质量优劣比较没有影响;三是评标指标没有设置可量化的标准,如设置审计方案优劣标值,但没有规定标值量化比较的标准等问题。 3.评标委员会组成误区。评标委员会成员一般由审计技术专家、监督人员和招投标负责人员组成。在大型建设项目的招投标中,评标委员会中的技术专家一般是在专家人才库中挑选聘请。审计业务的招投标处于发展初期,审计专家人才库有待形成,同时外聘专家评委会增加费用,因而目前很多招标单位都是就在单位内部邀请一、二个懂审计业务的人作为专家评委。评标委员会专业型评委的缺少,导致相应技术标和综合标的分值评定存在任意性,审计方案的优劣无法比较,审计质量的好坏的尺度无法把握;审计投标标书专业术语无法理解,评委之间人云亦云等问题。 (二)投标误区 审计业务投标包括揭标、标书制作、投标等全过程。投标单位根据招标文件进行投标决策、价格的定位和标书制作是投标的关键。投标方往往在以下几个方面容易出现问题: 1.市场定位误区。一般审计客户分为高端客户、中端客户与低端客户,审计中介机构应该正确认识自己的强势、弱势,面临的机遇、挑战,锁定自己的客户群。调查中了解到,有些市场声誉和行业排名很好的投标单位在某些小型审计项目上的投标文件简单,内容不全;一些亿元以上的工程项目审计招投标,总有2-3个小型审计中介机构投标,并且标书做得精致厚实。审计中介机构若没有明确的市场定位凑合投标,就会出现投了标没有中标;中了标审计资源短缺,人员、时间都无法配齐等问题,其实际上是审计资源浪费。 2.价格定位误区。在市场竞争中价格定位至关重要。虽然有关招投标法规规定不允许降价招揽客户,即使降低价格,也要在不降低审计质量标准的基础之上。调查发现审计中介机构在投标价格定位上,往往倾向通过“杀价”去招揽业务。调查数据分析显示审计招投标中标价在逐年降低,至2006年,审计业务招投标中标价普遍只占当地收费标准的40%左右。收取服务费用是审计中介机构生存和发展的基础,不同审计中介机构的规模、管理水平、人员素质及业务熟练程度等方面差别很大,审计业务收费直接决定其成本的支出方式,低价位决定低成本支出。低价中标单位就只愿意聘请人力成本低的审计技术人员,其专业素质很难保证;能给审计技术人员的激励也很有限,难免审计人员在审计过程中去繁就简,省略一些必要的审计程序;势必影响到审计质量及执业的独立性,导致审计和评估行业的无序和混乱。