流程审计的内容 要开展流程审计的工作，首先要明确工作内容，流程审计关注什么？它的工作对象是什么？通常用流程开展管理的公司都会建立质量管理体系，会按照体系的要求每年开展内部审计工作，那流程审计的内容同质量管理体系内部审计是不是有所重复？其内容上有何不同呢？对此，笔者是这样看的：质量管理体系的内部审计侧重于流程符合性和遵循性的检查，如流程体系文件的执行情况，记录层面的证据收集等；而流程审计则应该在符合性检查的基础上更深一步，更加侧重于有效性的审核。具体来说，可重点关注如下方面：流程是否符合目前业务的实际运作情况，是否存在流程同实际操作“两张皮”的现象；流程是否得到有效执行，流程的目标及关键环节指标的完成情况；流程运行的效率和效益，如流程的成本、效率、效果等；评价流程本身设计的质量，流程的设计是否体现了“客户导向”和“效率优先”；该流程有无优化的空间等等。此外，质量管理体系的内部审计需要覆盖体系所有的流程，是常规化的符合性检查；而流程审计关注的是单一、关键的流程，因此可以更加深入而细致，所以从内容上要更有深度，提出的建议更有增值性。 流程审计的方法 从工作内容上看，流程审计面临着更多增值性的挑战。当“做什么”明确下来以后，“怎么做”就成了最核心的问题。流程审计如何开展，开展的步骤如何，每一环节和步骤有无可行的具体方法？既然流程审计不能像质量管理体系内部审计一样覆盖全面，因此抓住重点就尤为重要，要具体开展流程审计工作，首要的步骤就是识别关键流程，找到工作目标。 1.识别关键流程。大多数企业采用流程管理只是形成了流程的清单，但仅将流程梳理出来，写成文件、列成清单是远远不够的，还需要对流程分类分级。具体来说就是明晰流程边界，确定流程之间的关联性，形成流程的总体架构图。内部审计部门的工作就是综合企业的战略目标、业务模式和年度关键问题，考虑风险因素，从众多的流程中选择出关键的流程，作为自己的工作目标。此外还应考虑下列一些因素：结合“木桶原理”的短板效应，哪个流程效率低下，如果给予改进是否可以提高整体效率；优先选择处于业务增值环节重要位置的流程，即处在为客户服务的增值链的流程；目前监控较弱的流程等等。为了提高关键流程识别的科学性和严谨性，方法上可以采用关键因素识别矩阵，对照关键因素对定性分析确定的候选流程进行“1至5分”的打分，首选分值最高的流程开展工作。 2.对流程进行现状描述和分析。将流程的现状描述作为第二步骤是十分必要的，因为只有对流程的现状进行了深入的了解，才能进行有的放矢地分析，各项评价及结论才能站得住脚。鉴于所有的流程从本质上讲都是一个过程，因此可以参考过程理论，按过程进行审核，使用要素法。具体来说，对流程可按下面八项要素进行分析，对每一个流程应该回答如下的八个问题：谁负责这个过程，谁是这个流程的负责人；这个流程需要什么样的资源投入，包括人员、设备等，这些资源是否充足，是否是制约该流程效率和效益的瓶颈；这个流程的输入是什么，谁输入的；这个流程的输出是什么，输出给谁；对于这个流程有无支持的过程，支持过程的有效性如何；这个流程是如何运作的，相关的质量体系文件是怎样的；这个流程的绩效目标是什么，怎样衡量该流程的效益和效率；对这一流程的监测是如何实施的，有无量化的数据和定期的分析，包括外部的和内部的，监测、分析和改进的效果如何等。这八个问题集中了负责人、资源、输入、输出、支持流程、流程运作、绩效和监测八个侧面，也是我们分析流程的八个有效的切入点。 3.寻找流程优化的空间。流程优化是个很大的课题，需要流程审计人员不断扩展思路，提高自身运用各种流程优化工具的能力，目前国际上比较流行的流程优化工具有六西格玛和精益管理，两者各有特点和优势。就审计人员而言，可以顺着如下的思路寻找被审计流程的改进空间：这个流程中的每个步骤为什么要做，有没有可能“做减法”，花费我们的管理精力是否值得，流程应该在满足业务和管理需要的前提下，按照最简洁、最直接的方式运作；每个流程涉及的活动都有两种类型即增值和不增值的活动，要站在客户的立场，而不是只从组织角度考虑和判断活动是否增值，那些不增值的活动可不可以删减；流程是否足够敏捷，对内外环境有无自我调节、自我适应的能力；在标杆企业里，相应流程是怎么做的，和公司已有的流程有什么区别，可借鉴的是什么；流程的关键控制点是什么，设计的控制点是不是真的能够控制业务的风险；流程中的客户接触点、异常点、关键驱动因素是什么，相关角色和岗位是否匹配等等。流程的优化是个持续的过程，以上提到的只是切入的几个侧面，需要流程审计人员在实践中不断摸索和积累经验。 流程审计的难点 “监督、评价、咨询、服务”是流程审计工作的八字方针，监督评价是基础，咨询与服务是方向。要做好评价这一基础工作就需要有评价的标准，但目前大部分引入流程管理的企业，其绩效考核还尚未同流程管理紧密结合起来，体现在微观上就是缺乏专门针对具体流程的绩效指标，缺少衡量流程目标达成质量的标准，因此对流程有效性的评判显得缺乏依据，这是流程审计工作最大的难点。 流程审计作为比较创新的领域，其突破有赖于经验的不断积累。对于刚刚开展该项工作的企业来说，建议先从设立适当的流程绩效指标开始，然后坚持测量和分析，同时广开思路，吸收借鉴同业标杆企业的做法，力争逐步在流程有效性审核这一难点上有所突破。
