内部审计价值增值之初探

      一、内部审计与价值增值

      （一）内部审计定义

      1.旧定义

      内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价服务。

      2.新定义

      内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。

      （二）内部审计价值增值的定位

      1.价值增值的定位

      对比内部审计的新旧定义可以看出，现代企业内部审计最终目的是帮助企业实现目标，其核心已经由防弊兴利上升为增加价值和提高机构的运营效率。

      Ⅱ A对定义中所提到的“增加价值”作了如下解释：“组织存在的目的是创造价值，或者使组织的所有者、其他股东、消费者以及客户受益。组织提供价值的方式则是生产产品或者提供服务，并且通过利用资源推销这些产品或者服务。在收集、理解和评估风险的数据时，内部审计人员对组织的运营有了更为深刻的理解，并提出了一些改进运营的机会，而这对于组织来说都非常有益。内部审计人员可以通过咨询、建议、书面报告或者其他形式向合适的管理人员或运营人员传递这种非常重要的信息。”

      2.价值增值的特征

      内部审计部门通过介入企业风险管理、治理和控制领域，促进公司治理结构的完善，提升企业的管理水平。组织中只有很少的部门为组织的管理层、董事会及审计委员会提供服务，内部审计部门就是这样一个可以为组织增加价值的部门。

      二、内部审计实现价值增值的形式

      （一）内部审计的双重服务

      1.保证服务

      保证服务是指为了提供对组织风险管理、控制及公司治理流程的独立评估而进行的客观审查，如财务、合规性、系统安全以及尽职调查等方面的审计。该职能可以为审计的授权人或委托人提供确切的信息，并取信于社会公众。

      2.咨询服务

      管理咨询服务是建议与客户服务有关的作业，其性质与范围由审计机构与客户的协议规定，旨在改善组织的运营并增加组织的价值。例如咨询、建议、流程设计以及培训等。

      （二）保证服务与咨询服务的关系

      保证服务和咨询服务之间的关系是事关内部审计价值增值的基本问题。审计服务的协调和平衡将决定所有参与公司治理的人对组织的成功所作的贡献。在当今的组织中，经营活动和经营环境都极其复杂，凭借单一的业务来满足多客户群体的要求显然是不明智和不现实的。因为对于不同的客户，其增值的形式是不同的。图1以审计委员会和管理层为例进行分析。

      

      图1 内部审计的职能和增值作用

      内部审计的保证职能是以发表内部控制是否适当的意见或通过披露重大控制问题来暗示控制是否适当，有助于保护组织的声誉；咨询服务职能是为客户提供建议，有助于增强组织的业务能力。内部审计部门应该平衡这两项基本职能来满足不同客户的需求。如果配合得当，这两个方面就能构成一个供应链，能够反映出组织如何将原始投入转变为对客户有价值的产品，从而提高企业的活力。

      三、内部审计实现价值增值的途径

      （一）供应链管理理论

      1.供应链管理的定义

      供应链是围绕核心企业，通过信息流、物流／服务流、资金流，将供应商、制造商、分销商、零售商直到最终客户连成一个整体的功能网链。物料在此链上因加工、包装、运输等过程而发生增值，从而给关联企业带来收益。

      供应链管理则是为消费者带来有价值的产品、服务以及信息的、从源头供应商到最终消费者的集成业务流程。

      2.供应链管理的特征

      供应链管理是通过抵消总成本最小化、客户服务最优化、总库存最少化、总周期时间最短化和物流质量最优化等目标之间的冲突，实现供应链绩效最大化。它存在以下明显特征：

      (1)以客户满意为最高目标。它通过降低供应链总成本和实现对客户需求的快速反应，提高客户满意度，获取竞争优势。

      (2)企业之间关系更为密切。参与各方进行跨部门、跨职能、跨企业的密切合作，共享利益，共担风险，实现多赢。

      (3)实施集成化管理。供应链管理是利用网络技术和信息技术，重新组织和安排业务流程，追求物流服务流、信息流和资金流等方面的集成化。

      (4)把供应链中所有节点企业作为一个整体进行管理。供应链管理覆盖了从供应商到最终客户的采购、制造、分销、零售等职能领域和过程。

      (5)强调和依赖战略管理。供应链管理注重从战略的、全局的和长远的角度考虑企业以及整个供应链的生存与发展问题，如成员之间绩效的评价、激励机制的建立等。

      （二）运用价值链管理理论实现价值增值

      1.以组织价值最大化为最高目标

      若要实现组织价值的最大化，则要以关注组织最重要事项为核心，即关注对组织目标实现起到决定性作用的业务程序。为实现这一目的，内部审计人员通过向总监和经理们提问来收集各部门认为关键的业务程序信息，并把这些程序按照重要程度进行排序和操作。