战略审计与企业绩效关系的探讨

      一、战略审计的界定

      （一）战略审计的内涵

      战略审计作为一种新兴的内部审计方式，近年来受到了国内外众多学者的关注。战略审计不同于普通意义上的财务审计与事后审计，它不受限于一般的审计准则，贯穿于企业战略的全过程，真正有效地对企业绩效进行了监督与管理，成为帮助企业高效发展的一种手段。因此，战略审计应该是以企业战略管理活动为对象，对其从头至尾地监督、分析、咨询与评价，它是一个系统、全面而独立的过程，通过不断的审查，使得战略管理活动的实施与其战略目标相符合，从而不断提高企业的绩效。

      （二）战略审计的主体、客体与内容分析

      1.战略审计的主体。企业的发展战略一般由企业的董事会或高层制定，战略的实现不仅影响着企业的绩效，更牵扯到众多股东与董事的利益。和一般的审计相同，战略审计最显著的特点也应该是具有独立性。因此，战略审计的主体应该独立于企业的战略管理活动。现在一种比较流行的观点认为这一主体应该由企业的独立董事担任，笔者认为，独立董事并非专业的审计人员，只能起到宏观上的监督与管理作用。而战略审计又是属于内部审计的范围，因此，内部审计人员也应该参与其中，他们具有敏锐的审计思维。所以，企业战略审计的主体应该是独立董事与内部审计人员的结合。笔者认为，应在现代企业中的战略领导小组中设立相应的战略审计委员会，并由独立董事领导。

      2.战略审计的客体与内容。既然战略审计是对企业战略活动的审计，那么其客体必然是与企业战略管理活动有关的一切，包括一切与战略有关的财务信息与非财务信息，以及与战略管理有关的公司高层与具体的实施人员都应纳入。

      基于战略审计的企业绩效内部评价指标体系

      

      基于战略审计的企业绩效内部评价指标体系

      

      关于战略审计的内容，国内外学者研究的成果还是很丰富的。笔者认为战略管理活动既然是一个全面而系统的过程，那么，战略审计的内容就应该围绕战略管理活动的内容来展开。因此，战略审计的内容应该包括以下三部分：1)内、外部环境审查。环境分析是战略制定的基础，战略的四个要素分别是优势、劣势、机会与威胁。因此在管理者SWOT分析的基础上，审计人员以此为依据再对企业所处的内外部环境进行分析与归类，可为战略的制定确定更可靠的基础。所以，对企业环境的审查与再分析无疑是战略审计中最基础的一步，这需要审计人员做大量的取证与复核工作。2)对企业所选择的具体战略的审查。企业会根据对企业的分析与评价制定和选择具体的战略，审计人员在这一阶段的任务就是对这些具体的战略进行分析、评价与检测，以确定这些战略是否与企业的状况相匹配。当然，这要求审计人员有敏锐的洞察力与前瞻能力。3)战略实施过程及效率的审查。战略管理活动一旦实施，必然会对企业产生正面或负面的影响。因此，审计人员要及时对战略管理活动进行监督与评价，确保战略目标的实现。这一过程要使用到战略管理评价分析方法与财务分析方法。

      二、战略审计与企业绩效的关系

      （一）战略审计对企业绩效的影响

      首先，战略审计是企业绩效管理的有力手段。企业绩效管理是企业战略管理的活动，在很大程度上，企业战略管理活动的成果都反映在企业绩效上。因此，对于绩效管理来说，战略审计是其不可或缺的手段。

      其次，战略审计是企业绩效实现的重要保证。从前文对战略审计的界定中，我们可看出，战略审计贯穿于企业战略活动全过程，全面而细致地保障了战略目标的实现，从而也有效地保证了企业绩效的实现。

      再次，战略审计也是企业绩效评价的重要方法。企业绩效的评价必然有一个特定的评价体系，这是战略小组事先根据企业所期望的绩效目标及企业实际情况所确定的。战略审计人员在战略活动过程中不断对活动的完成情况做出总结与评价，这一贯穿首尾的评价为企业绩效的最终评价提供了依据。

      （二）企业绩效体系在战略审计过程中的作用

      企业绩效的整个系统在战略审计的过程中发挥着作用，是战略审计充分发挥作用的前提和基础。

      首先，企业绩效的管理与实现会不断促进企业战略资源的合理分配，所以在战略管理活动中，随着企业绩效的实现状况的变动，有些战略活动是在不断变动的。因此，战略审计的内容与方法也必然与之相应地变动。

      其次，绩效评价系统为战略审计提供了支持信息。绩效评价系统作为管理控制的一个子系统，可有效反映公司过去的状况，包括财务战略信息，反映战略成功或失败的因素的指标等，这为战略审计提供了一定的有效信息。战略审计人员可以根据以往的绩效评价来有针对性地选择审查重点。

      三、基于战略审计的企业绩效评价指标体系

      现代关于企业绩效的研究基本上是财务绩效与非财务绩效相结合的发展趋势，模式上套用了美国学者卡普兰的平衡计分卡的思想。笔者认为基于战略思想与战略审计的企业绩效评价应当更加全面，因为战略审计的目的不仅是企业的经济或财务效益与企业内部经营管理的效益，更关系到企业的长期发展与长远利益，因此也有必要与关系到企业在将来可持续发展的系列指标相结合。

      笔者将该指标体系初步构建为两大类，即内部指标体系与外部指标体系。内部指标用来评价企业内部的战略经营发展状况，而外部指标则可用来评价企业在未来的可持续发展性。两者相结合可以更好地使企业的战略目标细分，使得企业朝更加和谐的方向发展。战略实施者可根据战略重点与企业实际情况对企业做出更加全面的评价。

      此项指标体系的特点就在于融入了一些外部环境的指标，可对企业进行综合的了解，从而更有利于评价企业未来的发展，更加符合战略发展及战略审计的目的。当然，由于企业的规模、类型、性质以及企业所处发展阶段等客观原因的存在，这些指标的选择及应用需要企业根据自己的具体情况与竞争对手的情况进行选择。这个体系指标并不全面，因为具体战略目标和战略重点不同，公司也可能为强调其他方面而提炼出相应的评价指标。