近几年来我们在对大额资金运作等重要事项的审计中发现，部分党政领导干部和企业领导人员违反决策程序，个人擅自决定大额资金运作（包括拆借资金、短期投融资等），导致投资效益差，造成潜在损失甚至严重经济损失。因此，在经济责任审计中，必须将大额资金运作审计作为一个必不可少的审计内容。 一、应收集的数据、资料 1.科目库，字段包括：科目编码、科目名称、余额方向。 2.余额库，字段包括：科目编码、期初余额。 3.凭证库，字段包括：凭证日期、凭证号、科目编码、借方金额、贷方金额、凭证类型、摘要。 4.重大经济决策资料。如董事会会议记录、纪要、决议，党政领导班子联席会议，项目的立项文件、可行性研究报告、评估报告、对外签订的协议（合同），与重大经济决策事项相关的内部控制制度等。 二、审计步骤 1.取得被审计单位内部控制制度，进行符合性、实质性测试，评估审计风险，设定大额资金的限值。从测评内部控制制度入手，对企业内部控制制度的健全性、有效性做出评估。对企业内部控制制度健全性的测试，若结果为健全或基本健全，则可进入符合性测试。若不健全则直接进行实质性测试。根据内部控制的健全性、有效性测试结果，对企业内部控制风险做出评价，确定对内部控制制度的利用程度，同时确定实质性测试的范围、内容。当内部控制测试结果为可信赖或基本可信赖时，审计人员应针对内部控制的薄弱环节、容易产生错误的经济事项、重要线索等要点进行经验判断抽样、统计抽样，或两者相结合的审计方法。在上述基础上，评估审计风险、确定大额资金抽查金额。 2.取得被审计单位的财务数据，利用数据转换模板或数据库数据导入的方式导入到AO系统中，生成各类明细账。 (1)独立的财务系统。利用AO数据采集转换功能直接将被审计单位的财务数据导入AO系统，生成现金、银行存款日记账及相关明细账。 (2)财务系统嵌套在ERP系统中，并且分设AP模块（应付模块）与总账模块，可向被审计单位提出要求，将该财务系统的数据库转换成AO系统所能接受的数据格式，上海地区也可通过上海地方标准格式数据接口来完成复杂数据库数据的转换。在数据导入后可能会出现以下问题： ①由于使用AP模块，很多的付款凭证及支出凭证是由业务系统中的付款及支出审批流程自动产生，而在财务系统中摘要所反映的内容全部是“已建立日记账引入”，如果没有详细的摘要，审计人员所看到的财务数据是没有意义的。这时可以通过对付款、支出业务流程以及底层数据库进行详细分析，通过数据库的关联，利用付款单位名称来代替财务数据中的摘要信息。 ②数据转换成功后，在科目余额表的核对过程中可能会发现，科目余额表只有最末级科目有期初、期末金额、发生额，只要是汇总科目，这几项全部是零。经技术人员详细分析了AO系统财务数据的结构，分别编写了总账和科目余额“强制汇总”的审计方法，将最末级科目的期初、期末余额、借贷方发生额、以及凭证数据等强制进行汇总，生成了一套完整的电子账簿，解决了这个问题。 3.确定可疑问题。 (1)分析资金流量法（适用于对SQL语句编写不熟练的审计人员）。通过抽查的方法将可疑凭证插入审计疑点库，通过疑点管理功能生成“可疑大额资金审核表”。 ①利用AO系统的图表功能。如果被审计单位的财务数据量很大，考虑到审计成本和时间，我们不可能对每笔资金进行逐一详细审计，我们可以利用AO软件的图表功能分别分析审计年度内资金的流入和流出情况，对图表反映出的资金流量特别密集的月份，在审计时我们就重点关注，从而提高了审计效率。 ②如果希望在一张表格中集中反映资金的流入和流出情况，可利用“资金流量”的审计方法，将该单位的资金进出与报表、业务旺淡季进行分析比较，对资金流量异常的月份进行重点审计。 ③我们还可以通过SQL语句来分析银行存款贷方大额资金（如500万元以上）经常发生在哪几个银行明细科目，为详细审计某个银行科目打下基础。 (2)在分析资金流量的同时，还可通过编写SQL语句（针对有编写SQL语句基础的审计人员），生成“可疑大额资金审核表”。 根据内控测试结果和审计需要，设定大额资金限值，编写SQL语句，筛选数据并生成“大额资金审核表”，为以后的手工审计设定范围。 4.针对步骤三生成的“可疑大额资金审核表”，对每笔资金进行进一步核查。这一步骤主要是手工审计，要查阅与该笔资金相关的原始资料，通过审计人员的分析判断做出审计结论。这部分的核查工作，主要可通过4个方面进行： (1)对可疑问题相关决策程序进行审计。 ①审查决策机制是否有效。主要审查相关决策事项是否建立了相应的议事规则和有效的决策机制。 ②审查决策程序是否规范。主要审查相关决策事项是否按照规定的程序执行。 ③审查决策方式是否民主。主要审查相关决策事项是否遵循民主集中制原则，是否存在违反决策程序，个人擅自决定大额资金运作（包括拆借资金、短期投融资等），重大经济决策事项是否经过集体讨论，有无采取“通报”方式代替民主决策等问题。 (2)对相关操作程序进行审计。
