三不拘 一、不拘形式 审计是以财务资料为基础的。长期以来，审计人员摸爬滚打于数据的海洋，客观上形成了一定的思维局限性，即就单纯的财务数据搞审计。多年的审计实践使我们体会到，要提高现场质量必须做好“望”、“闻”、“问”、“切”四个字。“望”即查阅，具体包括查看会计凭证账册、资产存在形态、单位运转情况等相关资料。“闻”，即广泛听取各方意见。包括召开被审计单位不同形式、不同层次的座谈会，多方听取群众意见。对或有事项的存在情况、金额大小、会计处理等听取管理层意见。“问”，就是向所涉及的人员调查询问。常用的方法有顺问、逆问、直问、反问等。但无论采用哪种问法，都要注意把握好三点：一要问当其时，即审计人员要注意提问的时机。刚发现违纪违规行为时，不要过早直问，以免“打草惊蛇”。当有了比较明确、清晰的线索时，再理清思路，设计好问题，准确切入。二是问当其度，即根据不同层次的人员提出不同的问题。三要问当其法，即根据不同人员的性格特点，政策水平，采用不同的提问方法。“切”，即判断分析舞弊行为是否发生，这必须建立在充分掌握舞弊人员思维方式、薄弱环节，以及与之较量技巧的基础上。 二、不拘形态 财务会计资料的表现形态是多样的，有形的，无形的；纸质的，电子的；货币的，实物的；会计资料的，有非会计资料的等等。在现有单位财务会计职能日趋完善的情况下，要想提高项目实施质量，我们必须更多地关注非会计资料。所谓非会计资料是指独立于财务会计信息之外，反映所属单位经济业务事项并与会计资料存在一定逻辑联系的文件、媒介或档案资料。这些资料信息量大，纷繁复杂，往往是审计突破常规方法寻找疑点，发现线索的重要来源。实际工作中要重点关注三类非会计资料：一类是业务档案。主要包括工程技术合同、业务销售合同、业务协议、考核办法等。这些最原始、最直接的经济资料，往往记载了经济事项的全过程，汇集了业务工作的最终成果，有时从中往往能发现一些疑点和线索。二类是工作记录。主要包括办公会记录、业务会记录、行政会记录以及个人工作记录等。这些第一手资料记载着被审计单位有关重要事项的决定，以及部分未能在财务账面体现的变通处理的经济事项，其中透露的信息往往能达到事半功倍的成效。三类是年终总结。年终总结具有信息量大、涉及面广等特点，同时也间接记录了单位一年来各种经济事项的概况。通过调阅年终总结，与会计资料进行核对，不难发现一些经济信息与财务会计信息存在的关联，有时也会取得“柳暗花明又一村”的效果。 三、不拘范围 随着外部监督力度的不断加大，单位违纪违规行为也越来越趋于隐蔽，相当多的问题单纯地从单位账面本身已不能得到充分验证。这就要求我们在审计工作中，不能只局限于被审计单位财务室或整个单位，而要根据具体业务流程，放大视野，走出被审计单位延伸、核对相关重要事项。一是向下属单位延伸核对。目前行政事业单位一般设有二、三级预算单位，有的还创办了经济实体，上下之间在资金、资产、收支业务活动中存在着密切的联系。为了逃避监督，主管部门往往将违纪违规问题“下沉”，通过上下联手、虚列支出的方式，达到滥发福利、挤占挪用、截留收入等目的。二是向相关联单位延伸核对。主要是指与其业务流程有业务联系的单位。在工作中，要紧紧抓住其业务职能，结合敏感的职业判断，从中排查出金额较大、不合规律的可疑数据、往来、业务事项，通过询证、函证、电话询问、现场复核等多种手段，从中寻找有关关联交易和资金往来中的猫腻。三是向上级单位延伸核对，主要是对相关款项往来较多的单位进行审计，通过上下核对发现问题。特别是有预算拨款权的单位尤其要关注，看是否存在超预算拨款的现象，并进一步分析超预算的原因，以及资金流向。此外，现场审计中，还要注意向内设机构延伸、核对。通过对其内设机构的职能了解，分析其收入情况，验证财务账册上所反映经济事项的真实性，从中发现可能存在的违纪违规问题。 四制宜 一、因地制宜 做任何事都要因地制宜，不能搞一刀切，否则目标和努力会背道而驰。同样，我们在审计工作中也要因地制宜，要强调差异性和针对性，针对不同的单位、不同的需求采取不同的方法和手段。首先，方式、方法要因地制宜。从实际出发，针对不同的审计目的，采用不同的方式、方法。从大的方面讲，整个项目是采取就地审计，还是送达审计的方式；审计内容实行局部审计，还是系统审计的方式。从小的方面看，具体财会业务的审查是采取逆查法，还是顺查法；是采取详查法，还是抽查法。其次，审计形式要因地制宜。有的项目只需实施单纯的财务收支审计或专项资金审计，但有的项目要确保审计质量和审计内容的丰富性，必须做到多种审计形式并存。第三，审计内容要因地制宜。做到具体情况具体分析，不能千篇一律。要充分结合本单位、本部门实际，突出重点、特点、亮点。第四，审计目的也要因地制宜。对那些财务基础较差，管理混乱的单位，重在揭示问题，加强管理；而对那些财务管理尚可的单位，审计侧重要提高效益；而对于那些财务管理较好，效益也不错的单位，审计则要注意帮助总结经验，向面上进行推广，使其示范效应得到充分发挥，以推动整体财务核算水平的提高。
