一、从货币资金账目入手，跟踪资金流向，加强货币资金管理 对于套取货币资金，做假方式五花八门极为隐蔽，但不管是“账内作假”、还是“账外暗中”，万变离不开“钱”，主要是打银行存款和现金的主意，最常见的手法是：弄虚作假、改头换面、化整为零，多报费用，套取现金。在进行内部审计时一是注意银行存款资金流向：单位开设的银行账户是否有个人账户或多头开户；银行付款时，收款人是否与业务活动无关的第三方账户；收款单位和对方开出的发票是否为同一单位，金额是否一致等等。二是注意现金流向：开支内容、报销发票的真假；是否有可疑的白条入账；是否有应通过银行结算而用现金支付的项目、原因何在；开支内容的合理性，等等。例如费用开支的数额与单位的规模、工作量存在一定的依存关系，如汽车用油量与行程公里数，办公设备易耗品消耗量与工作量存在直接的证据支撑依据，在某段时间内某项费用支出与工作量明显不对称的，就应引起审计人员的关注。 对于集团公司，从内部控制的角度来说，一方面对于任何支出都要有严格和完整的原始凭证，相关人员需在背面签字确认，审核人员应对业务付款规则非常熟悉，不能见到发票就付款；另一方面严格按照央行和财务部规定，银行账户禁止公转私；有严格的收款管理制度，收到现金及时上交，收支账户两条线，严禁公司内部私设小金库和个人账户。 二、熟悉生产流程和附加产品的生产，取消账外账 作为内部审计人员，不仅要对公司的财务会计处理熟练掌握，对公司内部的生产流程和生产工艺等业务也必须熟悉，才能发现是否存在账外账等行为。账外账的资金来源主要有：生产经营附加产品收入，服务和劳务收入，价外费用收入，赞助、捐赠收入，股票、债券等投资收益，回扣，罚款，会费收入，资金返拨等等。这部分资金虽然具有较强的隐蔽性，知情人不多，不易查出，但是经济活动总有其规律性，如果熟悉生产流程和生产工艺，通过运用分析判断法，外查内访等，完全可以被发现。 例如某集团公司下属的工厂，在生产产品过程中会产生煤渣（建筑用）等下脚料，但在财务账面上没有反映这部分材料的处理情况。审计人员由于比较熟悉生产工艺流程，专门针对这个问题到车间实地走访工厂负责人和车间工人，并从生产部中控室和销售部获取了生产快报及发货记录，因为车间、班组的记录往往不易做手脚，从而掌握了工厂对外销售这部分废料收入不入账的真实情况。 对于集团公司，从内部控制的角度来说，应严格按照财务制度规定，取消账外账，还要经常对企业内部控制制度进行测试，重点检查测试有漏洞的环节，若分析有异常，深入分析异常科目，找出异常变化的内在原因。例如可采用固定资产清单进行现场资产盘点、核对，特别关注店面场地出租收入是否全部入账；有账无物的机器设备是否转租，租金收入是否入账；无账有物的账外资产的经营收入是否入账；单位的存款是否转移为公款私存等等。 三、注重实地审查，跟踪延伸下属单位和关联企业 内部审计方法通常是交叉使用，同一种方法经常用于不同方面，主要指向企业的财务账务处理与实际业务的交叉点，实地审查是其中最常用也相对有效的一种技巧。财务人员对自己一些账务的处理心知肚明，防范意识也比较强，但其他部门的工作人员包括主管对此可能并不太清楚，当审计人员实地进行审查，了解情况时，财务部门千方百计掩盖的事实就可能立时暴露。 例如为了促进销售，公司往往将销售部门人员的收入与其销售业绩挂钩，在这种情况下，销售业绩表就成了真实反映销售情况的记录单。又如突击盘点出纳现金，在事先不通知的情况下突然检查财务人员的保险箱、办公桌、文件柜等地方，清查出财务人员保管的现金、存折和有价证券，再与调节后的现金余额进行核对，盘盈和盘亏数额较大的、无法出示有效证据的，可以列入重大疑点跟踪审查。在检查中发现的存折、个人账户、收款收据、借款等会计资料，都有可能成为发现问题的突破口。 实地审查还有一个好处是利于帐外资料的收集和分析。例如近年审计署披露的长江堤防工程、水下隐蔽工程造假案件，就是在实地审查时从工程管理、供货商背景、工程现场记录、财务资料、资金流向等方面全面入手，不仅是查账面的，更重要的是跟踪审计，现场核对，尤其是石料的采购和投料两个重点环节。如一笔长江堤防建设资金是从一张100万元和一张106.4万元的石料供应发票上突破查出的。发票既无财务章，又无税务章，经查无该石料厂，揭开了假合同、假供料、假图纸、假监理、假验收的五假工程真相。在抛石环节，注重查看抛石记录、气象日记、运输记录。不能实施作业的天气还有施工记录，显然是造假；抛石船的方量和运输船的装载量严重不足，也严重不符，这显然也是虚假的记录。生产造假与工程造假差不多，通常通过假购料、假入库、假用料虚构支出，可以采取跟踪审计购料发票的方法：①企业日常的购料渠道，是否存在与正规购料渠道不符的情况；②购料合同是否完备；③付款结算关注是否使用现金付款、银行个人账户；④现场查对发料供应商，了解供应商的真实性，发料出库记录、运输记录、托运记录等。 对下属单位和关联企业往来也需加以注意，有些单位往往利用多数人忽略的盲区，将资金以某种名义拨付给下属单位和关联企业，然后进行报销、转付，套取出现金、银行存款。常见的手段如拨款存放在职工食堂账、工会账上，再进行支出。 四、采用计算机辅助审计查账 目前，不少企业都已经实现了微机化管理，在进行内部审计时应将销售、供应、生产、统计等部门作为获取资料的重点，既要调取纸质资料，又要调取电子文档，以保证证据资料的完整性。此外随着会计电算化的日益普及，审计手段已经由传统的手工审计向计算机辅助审计过渡。现阶段的审计工作要涉及大量的审计数据分析，如果使用手工操作是不可能完成的，计算机辅助审计的作用是快速准确地进行会计数据分析：①可以评价被审计单位的内部控制风险；②进行分析性复核，发现异常的项目，例如可以发现某一阶段某项费用突然大幅度增加现象；③进行会计数据测试，检测被审计单位的手工控制和程序控制，例如使用已经处理过的会计数据来做测试，对比预测结果和实际结果，从而调查分析差异，发现审计线索。
