（一）审计回避及其案例分析 审计回避制度是一种事前的预防性保障措施，不论审计人员是否会由于亲属关系等因素影响审计业务，都必须实行回避。《中华人民共和国审计法》第十三条规定：“审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避”。同时，《审计法》实施条例和《国家审计基本准则》等也对审计机关和审计人员在审计工作中应当遵守的回避制度做出了专门的规定。 正因为审计工作质量靠的是审计人员对审计事实的准确把握，对审计证据的充分占有和对法律、法规的真正理解和正确运用，所以若审计人员与审计对象存在特殊关系，则有可能使审计质量受到影响：若审计人员与被审计单位或者审计事项有利害关系，就可能利用职权徇私舞弊而损害执法公正。举例如下： 例1：安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。至于从安达信辞职，到安然公司担任较低级别的管理人员的更是不胜枚举。 例2：2002年1月14日，美国SEC对毕马威会计师事务所做出公开谴责，因为毕马威在对AIM互助基金有大量投资的情况下，没有实行回避制度，仍为其提供审计鉴证业务，违反了独立性的规定。 例3：银广厦事件也暴露了注册会计师的独立性问题，中天勤会计师事务所在执行审计业务的同时兼任其财务顾问。 例4：有的注册会计师炒股，有的事务所搞承包、收入分成，把客户、审计收入包给个人，出让事务所的公章，事务所的个人收入与被审计上市公司紧密相连。 从上述四个例子可以看出，即使是安达信、毕马威这样的国际性会计师事务所的审计或者是国内的会计师事务所，也并非总是值得信赖的。其存在的一个问题是：真正的审计回避制度并没有建立起来。因此，审计回避制度建立的基础，是基于公正的基本要求。实行审计回避制度的根本目的在于：为审计人员秉公执法提供保证条件，有效地防止审计人员因与审计对象的个人感情关系而爱屋及乌、先入为主或者徇私舞弊、罚不当错等，也可避免嫌疑，确保审计执法的公正性，使审计工作质量得到保证。 （二）审计回避程序化分析阶段 如何在原有的审计回避制度上进行完善并加以创新呢？结合上述分析，笔者认为，审计人员的回避可以通过以下程序执行，参见图1： 1.审计人员办理审计事项阶段法律价值；增加应当回避的情形 在此环节，鉴于现行法律规定及我国的实际情况，审计人员与被审计单位或审计事项的负责人或财务负责人有“利害关系”的具体界限，可以从是否具备以下情况之一做出认定：(1)有夫妻关系的；(2)有姻亲关系的；(3)有直接利害、利益关系的；(4)有三代以内直系或旁系血亲关系的；(5)审计人员曾在被审单位或其主管部门担任领导职务或工作，脱离被审单位或其主管部门不满两年的。 其法律价值为：(1)审计人员自身与被审计单位或审计事项有直接利害关系；(2)审计对象涉及与审计人员有夫妻关系、直系亲属关系、三代以内旁系血亲关系或者近姻亲关系人员的利害关系；(3)审计人员与审计对象曾是同一单位或系统的上下级、同事关系且解脱不久；(4)其他可能影响公正执行公务的情形，如同学、同乡、朋友关系等。 2.自行回避阶段法律价值：扩大回避对象的范围 自行回避是指审计人员受理审计事项后，预先考虑到法律规定的原因，或者认为自己审计该事项不适宜时，提出放弃审计该事项的工作，要求另换别的审计人员或其他工作人员审计该事项的制度。即，审计人员认为自己应当回避的，可以由审计人员自己提出，审计人员自行回避。审计人员遇有上述情形时，应主动申请回避，并写出书面申请，报审计单位主要领导审批。 其法律价值为：通过建立审计人、员的家庭成员及主要社会关系档案资料，并以一定的形式向社会公开。比如采取对在会计师事务所任职的注册会计师的家族成员及主要社会关系以公示栏进行公示的方式，便于当事人及社会各界了解情况，强化监督，全面落实回避制度。同时，在此基础上扩大工作人员的公示范围，利用现代化的网络传播方式向被审计单位公示其基本情况。 3.中请回避阶段法律价值：扩大被审计单位申请回避的范围 申请回避是指被审计单位认为审计人员有法律规定的应当回避事项的，向审计机关或审计单位提出，审计机关或审计单位审查确认后更换审计人员的制度。 其法律价值为：在于放宽对被审计单位申请回避的限制。借鉴外国立法经验，会发现国外的无因回避是主要针对陪审员的一种回避制度，在实行陪审制的英美等国家，都对陪审员实行一定次数、人数限制的，不需附任何理由，即可要求其退出诉讼的无因回避。因此，鉴于被审计单位对回避举证的困难性，应当放宽对申请回避的限制，只要是被审计单位能够举出合理怀疑，就应当采纳被审计单位的申请，实行审计人员回避。从而形成对被审计单位的回避申请一般情况都予以准允，不予批准只是个别情况的局面。 4.职权回避阶段法律价值：强化审计人员的法律责任 职权回避是指审计机关或审计单位发现有构成回避的原因，被审计单位没有申请回避，审计人员也没有提出自行回避的要求，审计机关或审计单位依职权做出决定，令有关审计人员实行回避的制度。对符合回避条件，但审计人员未提出申请的，审计组组长或分管负责人可要求其回避，并由审计组写出回避报告，报审计单位主要领导审批。
