一、对会计准则质量特征的初步认识 会计准则质量特征是指会计准则在规范、指导会计行为时所具有的特性。一般的说，会计准则体系包括两个层次：财务报告概念框架和具体会计准则。从这个角度理解，会计准则质量包含两个层次：一是总体质量，二是个体质量。 1.总体质量。会计准则的总体质量首先表现为财务报告概念框架的总体合理性，因为它是所有具体会计准则的“前提”和“总则”，是会计准则的纲；其次表现为准则体系的完整性和各具体准则之间的协调性。 (1)合理性。合理性是作为会计准则体系“总纲”的财务报告概念框架所应具有的基本特征，它反映了一个国家或地区会计准则理论体系建设的合理和完善程度。评价会计准则的合理性主要包括：①财务报告概念框架是否牢固、清晰，表达是否严谨；②财务报告概念框架是否完整，是否足以支持所颁布的会计准则体系；③财务报告概念框架和会计准则体系整体是否适应会计环境的需要。 (2)完整性。会计准则的完整性是指会计准则体系能够涵盖会计主体可能发生的各种经济交易和会计事项的特征。它反映会计准则能够在多大范围内规范和指导会计实务。一个国家或地区会计准则建设的最终目的之一是要实现每一会计行为的准则化，即任何会计主体的任何会计行为都能够在相应会计准则中找到依据。当然，这是不可能的，也是没有必要的。但是，相对的完整是会计准则建设中需要追求的。 (3)协调性。会计准则的协调性是指不同会计准则对于相同的交易或事项的会计处理互相衔接、协调一致的特征。会计准则的协调性与法律条文之间的相互衔接、相互协调是同一个意思。为使会计准则体系逐步完整，更多的会计准则将出台，协调性将成为衡量会计准则总体质量优劣的重要标准。 2.个体质量。会计准则的个体质量是针对某一具体会计准则而言的。每一会计准则的个体质量都可以从两个层次上去理解：一是在制定某项会计准则时所设计的内在功能，称之为设定质量；二是某项会计准则在规范、指导会计行为时所产生的作用，称之为执行质量。当然，反映个体质量的两个方面必定是相互影响、相辅相成的。设定质量的好坏直接影响其执行质量，而执行质量是设定质量在会计工作上的具体体现。 (1)会计准则的设定质量。会计准则的设定质量是某一具体会计准则本身所具有的内在特征，它是制定会计准则的基本要求。笔者认为，一项会计准则的设定质量主要包括严谨性、中性、刚性和可理解性等四个方面。 第一，严谨性。所谓会计准则的严谨性，是指会计准则对经济交易和会计事项做出会计处理所规定的条款具有严密的逻辑关系，对所做出的会计处理方法的规定能自圆其说，没有漏洞。严谨性是会计准则设定质量的最基本要求。 第二，中性。会计准则的中性是指会计准则在对会计要素进行确认、计量和报告时应持有不偏不倚的态度，尤其对资产和负债、盈利和亏损的确认与计量要遵循相同的标准。中性是会计准则应当具有的质量特征，体现会计信息的公允性。但现实会计核算中的谨慎性与中性是矛盾的。我们认为，谨慎性不是会计信息质量要求的基本原则，而仅仅是一项修正原则；谨慎性要求只是一种“权宜之计”。 第三，刚性。会计准则的刚性是指会计准则对经济交易和会计事项所规定的会计处理方法具有某种固定性，不存在可供选择的方法。会计准则的刚性会直接影响会计信息的可比性，即会计准则的刚性越强，会计信息的可比性（包括不同会计主体之间的横向可比性与同一企业在不同时期的纵向可变性）就越强；反之亦然。 第四，可理解性。它是指会计准则的具体条文能够被使用者所理解和接受。可理解性不仅与会计准则的表达方式、详细程度有关，而且与使用者的文化程度、专业水平和工作经历等均有密切关系。而提高会计准则的可理解性，不仅要求准则制定者充分考虑大多数准则使用者（会计人员）的接受能力，而且要求准则使用者不断钻研业务，努力提高理解能力。 (2)会计准则的执行质量。会计准则的执行质量是指会计准则使用者在具体会计实务中对准则的理解、运用及遵循情况而体现的质量特征。笔者认为，会计准则的执行质量主要有可操作性和有效性两个方面。 一是可操作性。可操作性是指会计准则规定的会计处理方法在实际工作中是可以操作的，即会计准则使用者能够根据经济交易和会计事项的有关信息及其经验，对准则中所规定的会计处理方法加以合理运用。可操作性要求会计准则在会计人员需要对经济事项进行判断和估计时能够据以进行合理的处理，这是对会计准则建设的必然要求。 二是有效性。会计准则的有效性是指会计准则运用于会计实务的效果。有效性是会计准则执行质量的核心，也是其他质量特征在会计准则执行层面的最终体现。它可以用会计准则运用于具体会计事项的处理而产生的实际结果与会计准则预期所要达到的目标之间的差异加以衡量。会计准则的有效性是设定质量和使用者素质的函数，是会计实务结果达到会计准则目标的程度。一般而言，会计准则的内在质量越高，会计准则使用者的素质越高，会计准则的有效性就越强。 二、对我国会计准则质量的评价 1.对总体质量的评价。从目前已经出台的会计准则来看，总体质量有着令人满意的一面，如我国会计准则的基本构架已较为完整，会计准则的针对性较强，这说明会计准则的制定者对于我国会计理论的发展状况和会计工作实际是密切关注的。从会计准则的条文来看，各具体准则之间的协调性也基本上没有大的问题。但是从总体质量来看，我国新会计准则体系有两个问题令人担忧。
