无论采用何种审计方法，其核心问题都是为了收集占有翔实可靠的审计证据即材料。事实上，专项审计调查的整个过程就是一个选择材料、收集材料和使用材料的过程。本文主要是根据现有审计理论和实践成果，结合工作经验，按照专项审计调查收集证据材料的工作流程，对调查过程中如何选材、取材和用材的一些基本操作方法做初步的探讨。 一、材料的选择与设计 专项审计调查前期准备阶段的工作关系全局。这一阶段可以根据审计署6号令的规定，在取得第一手资料后，分别以评估判断、问题假设和表格设计三种方法就材料的选择问题作出决断。 1.评估判断。评估判断是指审计人员通过对审计调查的任务精神和审前调查取得的资料进行分析评估，就审计调查的选材问题作出初步判断，包括材料选择的范围、重点、方法、步骤和目的等。专项审计调查是一项政策性很强的工作，特别是政府或上级部门交办的专项审计调查任务，要反复体会任务的宗旨，吃透相关法律法规精神，把握好政策尺度。为什么要审？采用何种方式？调查的切入点是什么？调查哪些方面的内容？等等。搞清楚这些问题非常重要，因为它直接涉及到今后审计取证的导向问题。审计人员特别是审计组长对这些问题必须在审计调查实施前有一个比较明确清晰的思路。否则，判断失误就容易导致选择材料的取向发生偏差，最终导致审计项目失败。 2.问题假设。审计假设理论认为：在审计目的性和可证实性假设的基础上，就可以对错误与弊端（或成效）的存在、性质、原因以及形成过程等进行假设，这样便于确定审计取证的范围和重点，实施必要的程序技术，以便于查明问题与提高工作效率。因此，在评估判断对材料选择的取向作出初步决断以后，审计人员应进一步分析审前调查掌握的信息材料，根据审计假设理论充分发挥审计专业判断的作用，就调查报告的内容结构提出问题假设。报告要反映什么情况？是反映正面成绩还是反映负面问题？会有哪些普遍问题与典型问题并如何反映？等等。这些工作做到位了，收集审计材料的主方向就基本确定，调查报告的基本框架就自然形成。 3.表格设计。精心设计研究制发各种调查表格成为审前准备阶段的关键工作。调查表格大致可分为四大类：基本情况及基础数据的调查表；重要数据的对比分析、比率分析及趋势变动情况的调查表；内部控制调查表；主要问题调查表。专项审计调查的种类不同，表格的设计在形式和内容上也有所不同，但是无论对于哪种类型来说，在设计过程中都必须要注意以下要点：一是要明确调查目的和内容，表格设计应以此为基础。二是在表格设计的时候，就应该考虑数据统计和分析是否易于操作。即使是主观性的题目在进行文本规范的时候也要具有很强的总结性，这样才能便于审计组长或主审汇总整理和判断分析。 以重要数据的对比分析、比率分析及趋势变动情况的调查表为例，制定这些表格在审计调查实施前就必须充分考虑到分析性复核技术的运用问题。通俗地说，就是通过分析和比较数据之间的关系或计算相关的比率，以获取审计证据、支持审计结论并进一步确定审计重点的一种审计方法。设计此类表格时，审计人员应综合考虑分析性复核的各项内容要素：当期信息材料与历史信息材料的比较；当期信息材料与预测、计划或预算信息材料的比较；当期信息材料与审计人员预期信息材料的比较；被审计单位信息材料与行业相关信息材料的比较；会计信息材料与非财务信息材料之间的关系、比率的计算与分析；重要信息材料内部组成因素的关系、比率的计算与分析，等等。 二、材料的采集与引用 在审计调查实施阶段，要求审计人员有针对性地收集与审计调查事项相关的证据材料，审计人员应灵活运用各种审计方法采集材料。 1.表格式取证。由于专项审计调查往往是对某一专项资金、某一事项或某一行业进行调查，需要收集和分析的数据需要在多个部门单位采集，因而多采用表格式取证法。审计调查项目正式实施以后，首先要完成表格的填写工作。通常情况下，各式调查表先交由被调查单位填写，再由审计人员结合自己负责的审计内容，对调查表进行核实确认，以保证调查表数据的真实性和准确性，为下一步审计分析提供全面可靠数据。在条件许可的情况下，审计人员应尽量利用计算机采集数据，充分发挥其快速、准确地筛选数据以及强大的分析功能，从而简化审计调查步骤，节省调查时间，减少手工作业的误差。 2.典型材料取证。典型材料取证是指从众多调查对象的总体中，根据审前调查确定的重要内容和重要问题，有意识地选择一个或若干个具有代表性的材料进行全面、深入、周密和系统的调查取证。进行典型取证的主要目的不在于取得调查对象财政财务收支及其它经济活动现象的总体数值，而在于了解与有关数字相关的生动具体情况。一般来说，典型取证有两种方法：一种是典型单位的调查取证，即对个别典型单位的调查取证。在这种典型取证中，只需在调查对象总体中选出少数几个典型单位，通过对这几个典型单位的调查取证，用以说明问题的一般情况或问题产生和发展的一般规律；第二种是典型案例的调查取证，即对调查总体需要反映的重要内容和重点问题划分为若干个类，再从每类中选择若干个典型问题进行调查取证，用以说明各类问题的重要程度。 3.账外材料调查。专项审计调查与传统审计项目的最大区别就在于，专项审计调查在发现问题之外，还要追根溯源，分析问题的根源所在，从而发现制度缺陷，提出完善管理的建议，因而对账外情况的了解至关重要。专项审计调查不仅要研究财政财务资料，而且还要通过审阅和观察等手段，收集和研究与调查对象经济活动运作过程相关的法规政策、工作流程、合同协议、会议记录、内部文件等书面材料。需要注意的是获取的账外材料必须与所要证明的审计调查事项之间有实质性的联系，即符合证据的“相关性”原则，以防止“滥取证”行为的发生。
