“小金库”审计方法探析

作者简介:
栗艳玲,武汉理工大学管理学院 王国庆,北京中路华会计师事务所 王建伟,郑州铁路局

原文出处:
中国注册会计师

内容提要:


期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2008 年 01 期

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      “小金库”的形成,一般分两种情况:一是通过隐匿、截留各种收入形成“小金库”;二是通过虚列支出、资金返还等方式,将资金转到本单位财务会计部门账外形成“小金库”。审计“小金库”的一般方法通常局限于对会计资料的审计,但由于“小金库”具有较强隐蔽性,一般情况下很难在会计资料中发现问题。因此,在审计过程中,要根据不同情况采用不同的审计方法。在审计方法的运用上,笔者认为应做以下几点。

      一、账内与账外相结合

      通过审阅账目、查看凭证来发现“小金库”,可谓大海捞针,难以达到理想的审计效果。但如果通过某一线索再来查看账证,则收效颇佳。然而这个线索往往来自账外。如何搜集账本以外的线索,笔者认为,审计人员应做到以下几点:

      1.要善于观察。就是对被审单位自然环境、组织机构、人员分布、作业流程等情况进行观察,来了解一些线索。

      2.要善于谈问。就是通过谈话和询问了解线索。谈话要讲究方式方法,不要直白去问,以闲谈、唠家常的方式,消除对方戒备心理,从对方“失误”或“主动交待”中掌握所要了解的情况,往往也会取得意想不到的效果。

      3.要善于分析。也就是在审计过程中,对于看到的、听到的表面现象进行深刻分析,准确判断可能出现的问题类型与范围。

      4.要对审计情况进行公示。让被审单位职工知道已经有审计部门来审计,且知道审计的内容、审计人员的工作地点、联系电话等,以便其提供审计线索。这些审计线索往往能够起到意想不到的效果。审计人员切忌到一个单位后,住到某宾馆“默默”审账,到审计结束也没有让单位其他人知道。

      5.要关注公司的会议纪要、会议记录、有关合同协议及公司办公室的会议安排等。在这些账外资料里,往往隐藏着会计账簿里看不到的东西。

      二、审内与审外相结合

      所谓审内与审外相结合,就是充分利用审计成果,审计甲单位留心乙单位的资料,注意搜集乙单位容易形成“小金库”的线索。如甲单位对乙单位的产品销售的让利回扣、工作配合费等。对这些资料的搜集,一定要认真详细。比如:通过银行付款的,要将收款单位的全称、账号、开户行等详细记载;通过现金付款的,要记载收款单位收款的日期、列支科目、收款人名称等,必要时可对原件进行复印。掌握了这部分线索,对日后查处“小金库”极为有利,通常能够拔出萝卜带出泥。这种方法尤其适合系统内的审计,确实能够起到事半功倍的效果。

      其实对于许多单位,其主业一般管理较严格,尤其是行政、事业单位其款项的来源多是从主业的多元经营实体而来,一般来说,这正是其“小金库”的主要来源。在审计时,应将二者结合起来审计,能起到非常好的效果。

      三、方法手段要灵活运用

      在特殊情况下,灵活运用审计方法,采取必要的特殊审计手段,才能发挥独到的作用。一般情况下,审计“小金库”往往与其他审计项目一并进行,在审计方法的运用上也会受到局限。如对突击性盘点库存现金的运用。由于对某一单位的审计,一般都提前通知了被审单位,尽管进点后第一件工作就是盘点库存现金,也难以发现问题。但如果改变一下盘库的时间,采取一点强硬的审计手段,在审计即将结束时,根据审计中掌握的线索对其盘点库存,或杀个“回马枪”实施第二次盘点,或对有关人员办公桌、文件柜进行清查,将会取得明显的审计效果。

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