货币资金作为一种重要的支付手段和流通手段，具有流动性强、使用方便、容易变现等特点，正因为这些特点也最容易出现舞弊问题。同时在会计核算上，货币资金对应的会计账项较多，它的真实性和完整性直接影响其他会计账项。因此我们在审计过程中应加强对货币资金的审计。 在对货币资金的审计过程中，我们首先应测试货币资金内部控制制度，确定审计的重点。内部控制制度评价已经成为现代审计的重要程序，它既能提高审计效率，又能保证审计质量。因此，以单位货币资金内部控制制度评价为基础，对不相容职务是否混岗、人员素质状况、授权批准、印鉴和票据管理等进行重点审计，以测定货币资金内部控制制度的可信赖程度，找出薄弱环节，确定审计内容和审计重点。 其次要进行货币资金的实质性测试。实质性测试是审计实施阶段的主体工作。它是运用检查、监盘观察、查询及函证、计算、分析复核等方法验证和评价数据的合法性、合规性、真实性和正确性。以下分别就现金、银行存款和其他货币资金加以说明。 一、现金审计 （一）库存现金盘点 库存现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突击进行。避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库存现金盘点而早有防备，致使现金盘点达不到预期效果。 实施盘点最佳时间应选择在营业前（上午上班）或营业终了（下午下班）后，这样既可避免打扰被审计单位正常的经营业务，又可防止被审计单位对盘点出的问题有这样或那样的解释，影响现金盘点预期效果。 库存现金盘点应该由企业财务负责人、审计人员和出纳共同进行。对不同地点的现金（包括备用金）均应同时盘点，盘点结束后，由被审计单位出纳填制“库存现金盘点表”，由审计人员、企业财务负责人及出纳三方共同签字认证，增强审计证据的可靠性。 （二）审查现金收付业务是否合法、合规。 1、现金收支是否符合规定范围。应抽查大额现金收支的原始凭证，审查其内容是否完整，有无授权批准。检查企业是否有意隐瞒现金的真实来源或者去向，有无利用现金结算方式进行舞弊。 2、现金收入是否全部送存银行，有否坐支。 3、会计与出纳是否进行分工，是否职权分离，手续是否清楚。 （三）审查现金账务是否真实正确。 1、现金收支凭证是否与原始凭证相符，现金日记账是否与总分类账相符，总分类账是否与资产负责表相符，是否有跨期入账事项。 2、记账凭证是否符合填写要求，金额计算是否正确。凭证账册保管是否严密，有否遗失。 3、现金保管设备是否安全。有否定期检查核对制度。对非法使用现金和建立小金库等，应予以揭露并依法进行监督管理。 二、银行存款审计 （一）取得并检查银行存款余额调节表 它是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。在审计过程中应注意：有无银行长期未达账项，可能存在隐瞒收入、挪用资金等问题。银行存款余额调节表的编制是否正确，对大额的未达账项应询问其发生时间及具体原因，以确定未达账项的真实性。同时对未达账项加以分析，对银行已收而企业未收、企业已收而银行未收的款项应注意企业有无隐瞒、虚列收入的现象；对银行已付而企业未付、企业已付而银行未付的款项应注意企业有无少列、多列费用的现象，对未达账项的分析亦有助于审计人员对被审计单位损益的真实性及资产的存在性的认定。 （二）函证银行存款余额。 函证是核实银行存款真实性的关键程序，而在审计实务中却常常被忽略。函证不仅可以证实银行存款的真实性，而且可以了解到一些其他信息，如企业存款的性质，是否有未入账的借款等。函证时要注意，需要由审计人员亲自进行，函证的范围要包括企业已经销户的银行账户。对于银行账户很多的企业，尤其要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。 （三）审查银行存款收支业务是否合法、合规 1、审查银行存款的收支事项是否以规定的合法凭证为依据，应按规定审批的支款事项是否经过审批。 2、对大额银行存款收支事项进行审查，看其是否有不符合规定的收入与支出。 3、审查开发支票与加盖印鉴是否分别管理，是否按规定签发不填金额的空白支票，有否签发远期支票和收支跨期入账情况，有否出借账户的情况。 （四）审查银行存款账务是否真实正确 1、审查银行日记账的收支发生额及结存额是否与总账相符，总账与资产负债表余额是否相符。 2、审查外币收付账项的汇兑结算是否正确，使用汇率是否正确。 三、其他货币资金审计 其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金和信用证存款等。由于存放地点与用途的特殊性，存在非法设立外埠存款账户、超范围使用银行汇票、套取现金、收到在途货币资金不转账等现象，因此应给予特别关注。具体审计程序与银行存款审计基本相同。首先要函证存款余额，证实存款的确实存在；其次要查证各项存款存入时是否合法，是否是业务的正常需要。需要重视的是外地存款远离所在单位，不易管理，审查时应查明如下各项：
