审前调查是在审计项目确定后，承担审计任务的审计人员通过一定方式，了解被审计单位基本情况，收集与审计事项相关资料的过程。审前调查是开展审计工作的前提和基础，搞好审前调查，有助于合理确定审计内容和重点，科学制定审计方案，是提升审计质量的关键环节。《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》第七至十一条具体规定了审前调查的目的、任务、方式方法和时间，明确了审前调查的法律地位和实施方法。当前，审前调查已成为审前准备阶段的重要内容，但从实际情况看，基层审计机关还存在重审计实施，轻审前调查的现象，个别审前调查工作不深不细，达不到质量控制要求。本文尝试着从审前调查的必要性以及如何切实搞好审前调查两个方面进行探讨。 一、搞好审前调查的必要性 （一）搞好审前调查，有助于抓住审计重点，规避审计风险。近年来，如何有效地防范和规避审计风险已引起各级审计机关和审计人员的高度重视。随着国家经济秩序的逐步完善、法律法规的建立健全和监督管理力度的不断加强，经济领域犯罪行为得到一定的控制，但随之而来的，一些审计对象的犯罪手段越来越高明，违法违纪行为越来越隐蔽，单纯从账面审查难以发现存在的问题，这给审计工作带来一定难度，审计潜在风险也在不断加大，客观上要求审计人员自觉树立防范审计风险意识，在审前调查阶段就要注意控制风险。深入细致的审前调查，能够帮助审计人员全面掌握被审计单位内部控制环节及所起的作用，综合分析归纳被审计单位的会计数据及其他经济活动，确定所要审计的重点和突破口，明确审计的资金量、审计延伸的范围及覆盖面，确保审计查证工作有的放矢，从而有效地保证审计项目总体质量。 （二）搞好审前调查，有助于发现大案要案线索，提升审计质量。揭露和查处重大违法违纪问题和各类经济案件，是审计重点关注的内容之一，也是提高审计质量的基础。当前，我国经济领域弄虚作假，贪污挪用等违法行为时有发生，上下串通，内外勾结的违法违纪现象呈上升趋势。审计人员要高度重视审前调查工作，全面了解审计对象的基本情况和特点，加强对审前调查所取得资料的分析性复核，重点分析被审计单位财政财务收支及其有关经济活动中可能存在的重要问题，特别关注资料间的异常关系和异常波动，善于捕捉问题的蛛丝马迹。在对调查资料综合分析研究的基础上，精心编制审计实施方案，有针对性地确定延伸审计范围，集中精兵强将突出审计重点和疑点问题。否则，就容易陷入就账查账的怪圈，难以发现被审计单位存在的重大违法违纪问题。 （三）搞好审前调查，有助于提高审计效率，降低审计成本。一些审计项目特别是审计调查项目往往点多面广，情况复杂。对这些重大审计项目，要进行充分的审前调查工作，深入细致地了解审计对象的基本情况、业务流程以及内部控制制度的建立和执行情况，掌握管理上的薄弱环节，合理安排审计组成员分工，集中力量突破重点，节约时间和经费，提高审计质量和效率。 二、搞好审前调查应重视的问题 （一）科学制定审前调查提纲，避免审前调查的随意性。审前调查是审计项目的准备阶段，为了彻底摸清家底，需要周密部署，精心安排，这就需要制定一个具有较强指导性、操作性的审前调查提纲，明确所要调查的具体内容，合理安排调查的各项工作。一般情况下，首先需要了解被审计单位的经济性质、管理体制、机构设置、人员编制及财政、财务隶属关系，职责范围，财务会计机构及其工作情况，相关的内控制度及执行情况，以往接受审计的情况，审计决定落实情况及其他需要了解的基本情况，做到点面结合。其次，要收集与被审计单位有关的法律、法规、政策及有关的会计资料、电子数据；查阅以前年度审计档案资料和其他需要收集的资料。 从实际情况看，大多数行业部门均设有二三级预算单位，上下级之间存在着资金划拨、资产交割等业务往来，极易出现上下联手虚列支出或转移截留收入等违纪违规问题。因此，进行审前调查不能仅仅局限于本级，要在掌握本级基本情况的基础上，对下级单位进行必要的调查，寻找上下级之间在管理、交易、往来方面出现的漏洞，从中发现问题或线索。 （二）采取多种调查方式，全面了解被审计单位情况。调查人员要根据调查内容和被审计单位特点，灵活采取各种调查方式。一是直接调查方式：直接到被审计单位调查了解情况，询问单位领导、财会人员；也可以对被审计单位的报表进行试审，分析科目余额的数额、年度变化，确定审计的重点科目；查阅相关的经济活动资料，管理制度、业务流程，找出内部管理中的薄弱环节，确定审计重点；发放审前调查表或召开座谈会，获取第一手资料。二是间接调查方式：走访上级主管部门、有关监管部门、组织人事部门、税务工商部门等相关部门，充分利用政府职能部门对被审计单位做出的检查结论、处理决定及执行结果等资料；充分收集审计对象所处行业相关的资料，注重平时材料的积累；高度重视群众来信来访，认真分析群众反映的情况和问题，通过初步调查，确定审计主攻方向；对于审计过的单位，参阅以往审计档案，侧重了解被审计单位对审计发现问题的整改情况。注重审前调查的深度和广度，严格按照审前调查提纲开展审前调查工作，确保审前调查质量。
