我国的金文、简牍，进一步证明我国古代审计的惊人成就。 一、西周审计活动及其机构 体现我国审计史研究新高度的《中国审计史》，第一章依据金文挖掘出三项西周时期的审计活动，进一步证实了当时的审计机构。 大宰琱(diao)生复审岁贡。大宰亦称冢宰，六卿之首，相当于后世的宰相。大宰为何具有审计职能？ 周朝的司会审计和宰夫审计众所公认。司会“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成，以周知四国之治，以诏王及冢宰废置”。他不仅负责管理会计工作和财政工作，还负责考核各官府的政治、经济治绩，并呈报周王和冢宰进行赏罚。宰夫“掌治法，以考百官府群都县鄙之治，乘（计也）其财用之出入，凡失财、用、物，辟名（账实不符）者，以官刑诏（报告）冢宰而诛之；其足用长财善物者，赏之。”周朝的宰夫兼具监察和国家审计职能。宰夫独立于司会部门之外，已具有一定的独立性。并且，宰夫审查考核各级部门，对于查出的问题，呈报大宰，不受其他官员干预，说明宰夫已具有较高的权威性。他们审计的结果，都要报告大宰，进行赏罚。因为大宰是司会和宰夫的直接领导。大宰作为全国的行政首脑，不可能亲自从事具体的众多的审计事务，必须依靠专职机构。琱生复审岁贡的故事，进一步证实了《周礼》关于审计组织的上述记载。 史颂监“造贮”与诸史核验地产。史官，一般认为是“掌文书者”，为何具有审计职能？据《周礼·春官宗伯下》，“内史掌王之八柄之法以诏王治”。“执国法及国令（政令）之贰（副本），以逆会计”。“掌叙事之法，受讷访（接受群臣谋议），以诏王听治。”内史协助周王管理八柄之法，“以考政事，以逆会计”，显然具有外部审计的职能。其爵位为中大夫，仅次于冢宰等六卿而高于宰夫，并独立于天官冢宰行政系统之外，隶属于权力很大的主管祭祀和宗族事务的春官宗伯，从而加强了内史的地位，使其更好地发挥“以逆会计”的审计职能。内史是周朝独立于行政系统以外的爵位很高的具有审计职能的官吏，开后世御史大夫的先河。史颂监“造贮”与诸史核验地产，进一步证实了内史是西周独立于行政系统以外，爵位很高的外部审计。《格伯簋》和《五祀卫鼎》都出现过“内史”职官，后者，内史友寺刍率领属员勘定田界。金文更证实了内史审计的可信性。 许多论著讲到周朝审计，首推宰夫。比较一下，内史职位高于宰夫，职员多于宰夫，机构大于宰夫，超然于行政系统之外，独立性强于宰夫。研究周朝审计，不应忽视内史。 司会审计、宰夫审计、内史审计分别开内部审计、隶属于行政系统和独立于行政系统以外的国家审计之先河。处于成长初期的周朝审计，已有多种形式。 二、上计与审计 《东汉会要》卷二十七：“郡国岁尽，遣上计掾吏，条上郡内众事，谓之计簿。”上计包括统计、会计报告，也体现对会计的监察——审计。 （一）审计是对会计报告和账务的审查 《周礼·天官》：“岁终，则令百官府各正其治，受其会”。宋朝王安石解释说：“受其会者，受其一岁功事财用之计”。又《周礼·司书》：“三岁则大计群吏之治，以知民财、器械之数，以知田野夫家六畜之数，以知山林川泽之数，以逆（考核）群吏之征令”。“财用”属会计反映和控制的内容，其它则属统计内容。西汉以前，“计”包括会计、统计、审计。 《礼记·王制》：“司会以岁之成质于天子。”司会向天子报送年报。《周礼·司会》：“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成，以周知四国之治，以诏王及冢宰废置”。参互，相参交互或相互参考。运用书契版图的副本（包括百官报来的会计报告）参互考核旬报、月报和年报，以便了解邦国和诸候的治绩。呈报周王和冢宰，进行升迁或处罚。从而可见司会不仅负责管理会计工作，还负责考核各官府的政治、经济治绩，并呈报周王和冢宰进行赏罚。司会下属四个部门：职内、职岁、职币三个部门分别掌管收入、支出和余财，司书负责全面核算，司会又对其交互考核，用以提高会计核算的质量，相互牵制，可谓严密。看来，当时已经有了内部控制思想和实践。这是审计的基础。作为财会系统的司会“逆群吏之治而听其会计”（接受各级官吏呈报的政绩加以审计考核），明显具有内部审计的性质。 “宰夫之职，掌治朝之法，以正王及三公、六卿、大夫群吏之位。掌其禁令，叙群吏之治”，“掌治法，以考百官府群都县鄙之治，乘（计也）其财用之出入，凡失财用物辟名（账实不符）者，以官刑诏（报告）冢宰而诛之；其足用长财善物者，赏之。”《周礼》的这些记载，前边是讲宰夫的监察职能，后者是说他有就地稽查财物入出之权，即经济监督。因此，周朝的宰夫兼具监察和隶属于行政系统的国家审计职能。 史书记载：秦国“也实行上计制：每年，地方官要事先把赋税收入的预算写在木券上，送交朝廷。年终时，地方官必须把实际情况（收入、开支、损耗等）向朝廷报告，这就谓之上计”。赵襄子（在位始于公元前457年）以任登为中牟令，“上计，言于襄子。”（《吕氏春秋·知度篇》）魏文侯（在位始于公元前446年）时，“东阳上计，钱布十倍”。（《新序·杂事篇》）同时，西门豹为邺令，“期年上计”。（《韩非子·外储说左篇》）“上计之制，六国亦有之。”（《秦会要订补·职官上》）这些说明当时上计制，已经普及。
