一、将对职工薪酬的审计延伸至账外 1.将从人力资源部取得的职工信息与部门、车间等职能部门职工信息进行核对。实践中，审计人员主要是从公司人力资源部取得公司职工信息资料来分析公司生产经营情况以及计算公司工资应作纳税调整的金额。由于公司经过多年审计后，公司人力资源部很可能对人员信息进行过处理，因此，审计人员拿到的职工人数资料可能与公司实际不符。对此，笔者认为，可随机抽取部分部门或车间人员资料进行核对或者在存货、固定资产等资产盘点时对有关人员进行必要的询问，这样可核实公司提供职工人数资料的真实性。 2.将人力资源部提供职工信息与公司缴纳个人所得税及各项保险费等人员信息进行核对。根据相关规定，公司需为职工缴纳医疗、养老、失业、工伤、住房公积金等费用，以及对工资超过个人所得税扣除标准的职工代扣代缴个人所得税。缴纳上述费用以及税金的人员信息经过相关部门审核，真实性较高。因此，审计人员可将人力资源部提供职工信息资料与上述人员信息进行核对，以进一步证实公司提供职工信息的真实、准确性经过以上核对分析后，审计人员可以初步确定或排除公司利用职工人数进行盈余管理的嫌疑，降低或规避公司利用职工人数进行盈余管理造成的审计风险。 二、实地查看与询问 对属于享有安置“四残”人员税收优惠等职工性质特殊的企业，以及存在集中解除与职工劳动关系而确认的预计负债企业，或传言有解除与职工劳动关系而账务上未见由此而确认的预计负债的企业，可采取深入车间、仓库、相关部门等实地查看与随机询问相关人员了解职工情况的办法进行必要的核实。同时，也可由此核实公司提供职工信息的准确性与真实性。通过实地查看与询问，可以降低或规避由于公司利用特定人员而进行税收盈余管理的风险，以及公司隐瞒通过或虚构职工人数、提前或延迟解除与职工劳动关系等进行经营盈余管理而造成的审计风险。 三、关注职工个人借款等拆借款以及追踪职工薪酬的支付 当公司经营业绩较差时，部分公司会利用隐瞒职工人数降低职工薪酬来增加盈利。这种情况下，除通过实地查看与询问方式外，审计人员还可关注公司是否存在众多职工借款以及大额拆借款的情况。若有，则很可能是职工薪酬的支付未入公司成本费用。当公司经营业绩很好而职工人数大量增加时，除可通过实地查看与询问方式外，还可对公司职工薪酬的支付进行跟踪检查，以确认公司职工薪酬是否真正支付到个人或者是否存在支付后又返还等情况。 四、与同行业企业单位人工产出的比较分析 《企业会计准则第9号—职工薪酬》规定，公司需在会计报表附注中披露应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付的金额。由此，对公司间单位人工产出的比较分析成为可能。众所周知，人的力量和能力是有限的，因此，同行业单位人工产出应差别不大。审计人员可将公司与同行业公司的单位产出以及其波动进行比较，进行横向分析，就可大致了解公司经营业绩的真实性以及工司在行业中的竞争地位等情况。 五、关注公司前后年度职工薪酬的波动 众所周知，在公司没有劳动效率提高、工艺改进、产品改善、工资提高或物价上涨以及经营能力的大幅度变化的情况下，公司职工薪酬应无重大波动，单位人工产出年度间也应比较均衡。因此，审计中应对公司年度间职工薪酬总额以及单位人下产出进行分析，分析年度间职工薪酬总额及单位人工产出波动的原因及合理性。经过以上分析，有助于审计人员分析公司是否存在利用职工人数操纵利润的情况。同时，审计人员还可以通过公司年度间薪酬总额以及单位人工产出的异常波动，发现公司可能存在的其他利润操纵的情况。
