一、商业贿赂资金的特征 1.金额大。某种药每盒的实际成本价是2.1元，开出的发票销售价是26元，实际结算价是9元。每销售一瓶药就要支付17元的回扣，占销售额的65%。该企业一年有1.2亿元的销售额，按这个比例计算一年要支付贿赂资金约7000万元。这个药厂的规模在当地还算是个小厂。可见用虚假费用、虚假成本、截留、隐匿收入等手法形成的贿赂资金是多么惊人。 2.来源渠道复杂。为了支付巨额的贿赂资金，在会计上造假的手段越来越多，舞弊形式多样复杂。其表现一是由业务性造假变成会计性造假，利用会计手段，会计方法来玩数字游戏。从单纯的凭证造假转成实物和现金流相互配合的造假。二是造假手段技术高科技化。利用仿真技术，所制造假发票、虚拟购销合同等足可达到以假乱真的程序，不经过周密而细致的审查，则难辨其真假；利用高精尖技术所进行的凭证票据的挖补、涂改，几乎不留痕迹，使得审计人员难以一眼识别真伪。三是领域更加广泛、复杂化。各类不同性质的经济单位、经济实体、法人、自然人勾结窜通舞弊，使得查处商业贿赂更为复杂化。 3.有别于小金库。贿赂资金不同于为本单位小团体谋福利的小金库。商业贿赂所用的贿赂资金已被市场参与者默认为一种有效的营销手段，并被作为市场参与者与执法人员打交道的有效“润滑剂”。使国家和集体蒙受巨大的损失，形成国家、集体财产被私人大量侵吞的严重后果，对于正在建设法治社会的中国来说，无疑是一剂强力“腐蚀剂”。 二、商业贿赂资金的来源 1.无中生有。一是编造虚假货物采购合同，在没有实现任何货物采购的情况下，利用虚假的入库单、虚假发票，套取现金。二是人为制造坏账，多计提坏账准备。客户用现金偿还的货款不入账，而且用坏账准备金冲平应收账款。三是对销售出的产品，谎称客户发现质量问题，要求赔款，并冒领巨额假赔款。四是以车间或下属部门领料为名，将领取的材料计入成本费用账户，由此形成大量账外资产，然后将其卖出，获取巨额的价款。五是企业利用材料外出加工的机会，多报材料加工损耗，将多报的材料倒卖给加工企业。 2.隐匿收入。一是在经营中若对方客户不要发票，其销售的现金款不按规定作账务处理，隐匿销售收入。二是为外单位提供加工维修、运输收入、对外出租的财产租赁费、承包费、收取的赞助费、以及有偿出借资金收取的利息列为账外的收入。 3.实有说无。一是对效益好的对外投资项目不在账上反映。用现金的对外投资列在“其他应收款”科目；用技术或商誉投资的项目在账上更是无影无踪。所有的投资收益要求被投资单位支付现金。并不按规定在账上反映。二是对已经核销的坏账若干年以后重新收回的往来款，说欠款单位早已不存在，收回款项列为账外资金。 4.虚列支出、虚增费用。一是虚列职工人数、减员不删名，增加工资费用；二是向个体客运户购买各种车票，提高出差补助标准，虚报差旅费及差旅补助费；三是花少额的钱对企业内部进行小维修、小装修，但小题大做，到税务机关开具巨额劳务发票、工程发票套取现金；四是与广告商、各种展销会议组织者勾结，要求开具巨额广告费、会务费发票；有甚者用白条支付所谓的市场开发费、促销费、宣传费用；更有甚者购买假发票虚报支出。 5.为受贿者购置实物。明目张胆用银行账上的公款为受贿者购置汽车、电脑、会员卡、购货券、电话充值卡等高档礼品。在账务处理时将汽车、电脑以固定资产入账，在适当的时间寻找理由作报废处理。购置的高档礼品、会员卡则在发发票上做文章，改头换面写成办公服务器在管理费列支，电话充值卡则在企业通讯费项目列支。 6.旅游。支付现金为受贿者提供境内外旅游，却以学习、考察之名。吃喝玩所花费用全在企业管理费科目上列支。 三、审计方法 1.从票据入手核实票据是否齐全、收入是否入账，付款是否真实。可将票据分为收款收据和付款发票两种。一是收款收据。先了解企业内部控制执行情况，检查收据的购买、领用、保存、销毁等内部控制制度是否健全。对企业外购、自制的收据进行清点，从中抽出一定数量的存根联，看是否入账。若检查到收据存根短缺或者收据不连号，极有可能存在账外资金。二是付款发票。要检查发票是否附有采购清单。检查采购数量与实际需用是否一致。对大额发票项目内容没有填写又没有附购物清单的，就应怀疑是否与开票单位勾结虚开发票。对收款单位与开票单位不一致的、大额发票报销领取现金的，就要追查原因。 2.关注固定资产的增减变化、往来账的冲销、送外加工材料。一是查阅固定资产明细账，根据账追踪实物。对企业近几年来的各项资产增减情况进行追踪调查，对已报废的固定资产，核实是否存在隐匿残值收入或资产转移。特别是对适用于个人需求的汽车、电脑、打印机等资产要重点进行账实核对。二是用非货币资金冲减的应收账款、其他应收款、预付货款要特别关注。用坏账准备冲销的、且金额较大的应收账款，应查明原因，如需要，可到欠款单位所在地调查，证实是否有利用假坏账套取现金。三是送外加工材料，应按定额耗用计算出应收回的加工材料数，并与实际回收的数量相比较，如有差异，要有关人员说明理由，如理由不充分，就要进行追踪审计。证实是否有以送外加工为由变卖原材料套取现金的现象。
