关于经济责任审计流程设计的思考

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现代审计

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2007 年 10 期

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      明确经济责任审计流程设计、目标、原则、结构、方法以及审计实施阶段的三个判断、审计工作划分、审计底稿索引相关内容,规范实施审计的程序,按流程作业,有助于增强审计效果,提高审计质量。为此,本文以气象部门为例,就如何设计此种审计流程问题谈些看法。

      一、审计流程内容的结构

      审计流程结构是设定的审计规程和功能的组合,由主干和分支构成。

      1.主干:接收任务。重点描述审计任务形成的过程。分支:内容包括按组织形式或体制结构决定下达审计任务的渠道,如审计任务按联席会议商讨、领导小组批准、人事部门委托、审计部门实施的程序形成等。

      2.主干:确定目标。重点描述审计目标的确定与审计方案制定的过程。分支:内容包括审前调查、确定目标、界定范围、指出重点、制订方案、通知公示等。

      3.主干:基础判断。重点描述被审计单位会计工作基础情况。分支:由会计基础是否扎实严谨的判断,推进对会计信息资料是否真实完整的判断,进而推进对审计证据可靠性、充分性、相关性的判断。步骤有四项:机构描述、基础检验、程序跟踪、作风考察。

      4.主干:内控测试。重点测试被审计单位内部会计监督和控制制度以及执行情况。分支:通过内控调查、风险评价、符合测试三个步骤工作,了解被审计单位经济活动真实性、合法性,确定其会计资料的可信程度。

      5.主干:符合性测试。重点测试被审计单位经济活动的合法合规情况,换句话说就是查找问题。分支:通过概况描述、会计核算、账证检查、收支审核、资产确认、决策跟踪、数据统计、廉政鉴定、因素分析等九步骤的工作,收集审计证据,确认被审计单位在经济活动方面存在的问题和情况。

      6.主干:过程记载。重点描述审计过程记录的形成及要求。分支:内容包括审计方案、审计通知、审前公示、审计日记、审计底稿、审计证据、反馈意见、底稿索引等(底稿索引号解读:英文字母为所属工作项目的类别代码,第3位阿拉伯数字为编制者标识,后两位数字表示编制流水。)

      7.主干:报告结果。重点描述审计结果的形成及要求。分支:内容包括编写报告、征求意见、修改报告、审计意见、审计决定、结果公告以及向同级党委、党组提交的结果报告、工作报告等。

      二、实施审计阶段的工作类别

      一般情况下,类别越高,审计工作越显复杂和重要。一类工作。机构描述,概况描述,廉政鉴定作风考察。

      二类工作。基础检测,程序跟踪,会计核算,风险评价,决策跟踪。

      三类工作。内控测试,资产确认,符合测试。

      四类工作。账证检查,收支审核,数据统计,因素分析。

      类别划分的目的在于,审计组长可以依据审计资源进行合理分工。各项工作均设定有与之对应的操作内容。如账证检查项目的工作主要包括了对基本要素、填制手续、凭证实物、账簿启用,记录填写、余额结转、报表勾稽、账表衔接等内容的审核和评价。

      三、操作要点

      以审计任务为起点,确保目标要求的清楚明确。

      以操作流程为导向,确保审计过程的规范化。

      以实施方案为结合,确保审计内容完整和合理组织分工。

      以审计实施阶段为基础,确保审计结果的合法有效。

      以分类工作为中心,确保各环节工作的落实和审计目标的实现。

      以报告结果为落脚点,有效发挥内部审计的作用。

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