一、经济责任审计风险的成因 （一）外部客观性因素 1、被审计人员责任目标不明确。省、市、县、乡各级党政领导，以及行政事业单位、国有控股企业的领导干部应该履行的经济责任和义务，没有明确的量化指标，使得审计人员在实际工作中难以参照，容易出现审计风险。 2、被审计单位会计资料不真实、经济活动资料不完整。一些部门、单位会计资料不完整，会计信息虚假，有的原始凭证内容不真实。如有的使用不合规的票据，购物发票不填写购物单位或填制人签章等，这些都增加了审计人员辨别真伪的难度；还有的被审计单位提供会计资料不完整，审计人员像“挤牙膏”似的，只有查到某个问题时才提供，或者干脆拒绝提供（寻找各种理由搪塞）。由于会计资料及经济活动资料的不真实不全面，虽然实行了双向承诺制，但审计风险仍然很大。 3、审计对象任期时间长、情况复杂。经济责任审计是近几年才逐步开展的一项工作，而一般被审计人员的任职期限较长，有的可达十年以上。这些单位情况相当复杂、会计资料繁多，反映的问题也比较多，有的资金来源渠道多、资金量大，导致确认财务收支或资产负债及损益的真实性、合法性方面的审计工作量大，加之这些单位财务人员更换频繁，新任的财务人员对过去的一些经济事项可能不甚了解，这些都给审计工作带来困难，形成潜在的审计风险。 4、行业评价指标体系尚未建立。到目前为止，有关部门尚未出台一个完善的经济责任评价标准。审计人只能根据不同的审计对象，结合行业特点确定审计内容，摸着石头过河。如果遇到相同的违纪违规问题，不同的审计组可能会做出不同的评价，这不仅加大了审计处理难度，也带来了极大的风险。 5、经费预算不足。我国县市审计机关处于最基层，由于内地县市经济欠发达、地方财力有限，审计经费未足额纳入财政预算。审计机关工作经费基本不能保证工作需要，可能导致两种不利的后果：一是受审计经费的制约，对有些问题的调查，只能是通过函证方式取得，这在一定程度上影响审计证据的真实性，造成审计风险。二是受审计经费制约，一些办公设施由被审计单位提供，审计的保密性、独立性受到一定的影响，这也是造成审计风险的原因之所在。 （二）内部主观性因素 1、审计程序不到位。个别审计机关经济责任审计工作没有严格遵循审计程序，审计工作不够规范。有的审计项目取证不符合审计证据准则要求，有的重要证据由于取证不及时而灭失，有的重要线索未及时进行跟踪追查等等。如需要盘点获得审计证据的，由于监盘不及时，而错过时机；还有的忽视审前调查和审前公告工作，审计报告征求意见稿未经对方签字；有的不召开审计业务办公会就出具审计报告等，这些都潜藏着审计风险。 2、审计方法单一。目前部分审计机关审计方法创新不够，主要表现：一是仍停留在传统的审计技术方法上，计算机辅助审计尚未起步。多数审计人员还习惯于用传统的方法，从纸质财务资料中获取审计数据，这样既费时又费力。二是重视财务账内审计，而忽视账外的审计。有些领导干部的一些经济活动信息并未在财务账内反映，有些情况需要借助外部的信息，特别是要向被审计单位的干部职工进行座谈询问，才能了解事物发展变化的来龙去脉，把握领导干部活动的准确信息。三是对财政财务收支情况关注多，对领导经济决策程序及方法关注少。很多重大经济项目的决策比财政财务指标重要得多，这些重要情况往往在审计过程中还没有引起足够的重视，这就潜在着审计风险问题。 3、审计人员素质不够高。经济责任审计涉及内容很广，要求审计人员既要懂得各类财经政策法规、会计专业知识，还应具备宏观经济管理知识综合分析能力等。目前，部分基层审计人员深感力不从心，在审计项目中漏项的现象屡见不鲜，严重影响了审计工作的质量。同时，个别审计人员不能遵守职业道德，抵御不了各种说情、利诱、甚至威胁，出现违规操作，违背客观公正、实事求是的原则，这些都使审计风险增大。 4、内控不到位，审处未分离。由于基层审计机关人员少，往往一个经济责任审计项目，从制定计划、下发通知、现场审计，到审计定性、处理处罚，直至审计决定的落实，均由同一个业务部门（审计组）“一竿子插到底”，个别基层审计机关有的可能就是一两个审计人员对审计项目“一包到底”，缺乏必要的制衡与监督，出现“权力真空”的现象，形成相对独立的“势力范围”。这既不利于提高审计质量，降低审计风险，又容易滋生腐败。 二、经济责任审计风险控制对策 （一）健全机制，理顺体制 要尽快制定经济责任审计实施条例及一系列工作规范，从法律、法规上界定领导干部任期应履行的经济职责和义务，同时也要明确审计人员执法的权限，规范经济责任审计行为，推动审计工作法制化、规范化建设。 1、优化审计工作环境。首先，充分发挥经济责任审计工作领导小组的作用，坚持联席会议制度，使党委、政府领导经常关注经济责任审计工作，能够及时研究经济责任审计工作中遇到的困难和问题，为经济责任审计工作创造好的政治环境；其次，完善经济责任审计成员单位协作配合机制，保证其联动渠道畅通，促使各尽其能，特别是要科学地安排审计项目，为经济责任审计工作的发展创造和谐氛围；第三，注重经济责任审计宣传工作，让社会了解经济责任审计工作是审计机关的法定职责，经济责任审计是干部监督管理的扩展和延伸。
