所谓审计公告制，是指国家审计机关就重大审计事项的审计过程和审计结果采取适当方式向社会公众公开的一种制度安排。审计结果公开是审计现代化的标志之一，也是世界各国的通行做法。 审计署发布的《2003～2007年审计工作发展规划》明确提出：“审计系统要大力推行审计结果公告制度。到2007年，除涉及国家机密、商业秘密及其他不宜对外披露的内容外，做到所有审计和专向审计调查项目的结果，全部向社会公告。”实行审计公告对于监督政府有效履行公共受托责任、推进社会民主与法制进程起到了一定的作用。同时也应该认识到，审计公告制在我国尚属于一项新生事物，发展不够成熟，其推行必须克服各种障碍。 一、实行审计公告制的内生障碍 我国《宪法》第2条规定：中华人民共和国的一切权力属于人民。人民依照法律规定，通过各种途径和形式，管理国家事务。上述条款明确规定广大人民群众作为国家的主人，是一切国家资源的所有者；人民对于公有财产的管理营运状况拥有知情权。这是我国实行审计公告制最根本的法律依据。 根据受托责任观，人民将公共财产委托给政府经营管理，政府有义务以最大的忠诚、采用最经济有效的方法进行国有资产营运。国家审计接受人民委托，对各级政府的受托责任履行情况进行审计，然后向人民报告并公布审计结果。然而进一步分析我们就会发现，其实无论对于委托代理关系中的委托方（人民）还是受托方（政府）而言，他们对于实行审计结果公告的态度都是矛盾的，即他们一方面希望审计结果公开，另一方面出于自利考虑，对于审计结果公告这一做法又持消极态度。 1.从公众的角度分析。他们更倾向于信赖国家审计部门提供的信息而非政府部门的原始会计信息。“政府审计既关心政府部门财务报告的可信度，又关注合法性”。此外，审计信息还可以反映政府有没有将公共财产真正用于为公众提供服务和帮助上。因此从理论上说，社会公众对于政府审计信息的既有和潜在需求应该十分强大。然而从公民个人角度来看，其对审计工作一般不够了解，加之国家审计结果通常涉及的是单位利益或部门利益，公民个人利益与政府受托责任履行之间的关联度通常很小，因此他们缺乏关注国家审计信息的动力。同时审计信息作为一种纯粹的公共物品，其固有的外部性也抑制了人民对于审计信息需求的满足。可以说，国家审计结果公开的内需不足。 2.从政府的角度分析。在我国，审计公告制是一项由政府发起的强制性制度变迁，其目的在于：提高政府财政财务工作的透明度，及时发现和处理政府国有资产经营管理中的问题，降低行政管理成本，提高行政管理效率。在人民委托政府管理公共财产形成的委托代理关系中，人民要获得有关政府经营管理公共财产的信息，了解政府的受托责任履行情况，则必须借助国家审计的力量。将审计结果及时公布即构成实施控制的一个关键环节。更为重要的是，实行审计结果公开制度能够强化审计对权力部门的制约和监督，使监督结果由过去的面向少数人转为面向公众，使审计监督与舆论监督、社会监督有机结合，有利于遏制腐败。“只有以权力制约权力，才能防止绝对的权力产生绝对的腐败。”一个行之有效的方法是，授权独立、专业的审计人员审查政府工作，将其审计过程和结果及时报告给民众，并通过社会舆论对政府形成有效的监督机制。 但就政府官员而言，从私利出发，他们对于实行审计公告制会持一种消极态度。事实上，在执行国家权力的过程中，政府及其官员同时扮演三种角度：一是公共利益的代表，二是其所在团体（部门）的代表，三是其自身利益的代表。“无论何种公共权力，从其产生之时起，就存在着否定这种权力公共性的异化力量。”政府官员在获得人民的授权后，处于社会的主导地位，他们完全有条件在行使权力时背离公共意志，将权力异化为谋取私利的工具。 根据公共选择理论，政府官员作为政治市场的行为主体，并不会改变其在经济市场中的“经济人”特征。他们很有可能受权力、地位或名望的驱使，谋求个人利益最大化，从而使公共选择的结果违背民意。从另一个角度看，由于政府在管理过程中具有信息优势，因而会产生道德风险问题。此外，受我国行政体制的制约，许多政府官员对于负面的审计结果往往千方百计地阻止其公开。总之，在我国目前的条件下，审计公告制的实施成本和制度的摩擦成本是较高的。 二、实行审计公告制的价值解读 一方面政府审计结果公开需要政府付出较高的代价以克服制度实施成本和摩擦成本，另一方面，政府审计结果公开对于公民个人的实用价值又不大，那么国家为什么还要下决心实施审计公告制，或者说审计公告制的价值何在？对此可以运用信息显示理论进行解读。 信息显示是由Spence于1974年首先引入经济学的，他认为劳动力市场上的文凭成为传递其能力的信号。雇员的能力与其学习的知识可能无关，但只有高能力的人才能获得高文凭。1994年诺贝尔经济学奖得主、德国柏林大学教授塞尔顿也举了几个例子形象地说明信号原理，其中之一是萨摩亚岛上居民对纹身的看法。该岛居民把纹身作为选择武士的标准，显然纹身本身对打仗杀敌没有什么特别的作用，但岛民认为只有能忍受纹身痛苦的青年才具有巨大的勇气，从而能够锻炼成为好的武士。这里，纹身是反映青年人品质、以供部落了解的手段。 类似地，信号显示理论可用来研究国家审计结果公告所传递的附加价值。自从2003年12月7日关于防治“非典”专项资金和社会捐赠款物审计结果的公告发布以来，审计署公布的一系列审计公告揭露出我国国有经济领域经营管理方面的许多问题，在社会上刮起阵阵“审计风暴”，引起了民众的广泛关注和高层领导的重视。这充分说明公众更为关注的是超出审计本身的信息价值。 1.审计公告传递了审计质量高的信号。因为审计公告制在使审计工作变得透明的同时，也使审计工作处于无形的监督之下。社会各界都会评价审计工作质量，看该发现的问题发现了没有，问题处理得到不到位，报告分析得是不是透彻。正如李金华审计长在2006年11月中山大学MPAcc财智论坛作演讲时指出的：“公告还有一个目的就是迫使我们审计人员提高审计质量。只要公告有一点儿不符合事实的，你就过不去，被审计单位会有异议。所以实行公告以后，审计机关在作审计结论时确实是慎之又慎，这样能够充分听取各方面意见，充分考虑各方面情况，有很多问题甚至在用词上都是要反复推敲的，这样对于规范我们的审计行为、提高审计质量是很有好处的。”
