烟草公司审计的重点与难点 （一）烟草专卖政策及各种规章制度执行情况 烟草是由国家实行专卖的特殊商品。1981年国务院决定实行烟草专卖管理制度，并于当年1月成立中国烟草总公司，对全国烟草行业的产供销、人财物、 内外贸实行集中统一管理；1984年国务院批准成立国家烟草专卖局，行使行政管理职能，与总公司一套机构，两块牌子。1991年和1997年，全国人大常务委员会和国务院分别通过了《烟草专卖法》和《烟草专卖法实施条例》，用国家立法的形式进一步确立和强化了国家烟草制度。烟草专卖制度对有计划地组织烟草专卖品的生产和经营，提高烟草制品质量，维护消费者的利益，保证国家财政收入具有重要意义，同时烟草专卖制度还牵涉到少数民族问题，地方利益问题和消费者健康问题。没有烟草专卖制度是很难同时协调各种复杂关系。因此，烟草专卖政策和新颁布的各种规章制度的执行情况是审计的首要重点。 （二）烟草公司内部控制设定和运行情况 内部控制是公司日常规范运行的重要保证也是制度审计和风险导向审计的审计基础。内部控制不健全，是烟草公司可能存在重大违规行为的预兆。因此，对内部控制的设定和运行情况进行鉴证是开展后续审计活动的前提。目前，烟草行业公司改制处在初步阶段，内控上主要存在如下问题。首先，内部审计的组织机构不够健全。尽管烟草公司内部审计机构从无到有逐步建立和发展起来，但还有相当一部分公司至今仍没有设置内审机构和内审人员，有的虽有但和其他部门合并挂靠，形同虚设，使内审不能独立开展工作。其次，内审人员素质低和岗位互相监督还存在缺位现象。领导有意无意的不重视，造成没有配备专业能力强的内审人员。他们对烟草行业法规及会计专业知识的不精通，使内审流于形式。 （三）固定资产与在建工程的情况 烟草行业具有特殊的利润来源，处在烟草行业最核心地位的烟草公司具有巨大且相对稳定的现金来源，这造就了烟草公司现金的相对充裕。在烟草公司中，购建固定资产成了许多烟草公司的一个显著特点。首先，不论固定资产购建是否合理需要，当就固定资产与在建工程之间的转换就是一个重要的审计重点。如果有差错，其中涉及的金额将特别大。与此同时，累计折旧也就成了重点关注的科目。由于烟草行业在历史上有纷纷兴办“三产”的阶段，出现了亏损和历史遗留问题。固定资产是其中一个大的无法回避的项目。如何了解确定这部分固定资产及其处置情况极为重要，关系到国有资产的流失。另外，烟草公司在不断推进形成“现代物流为特征”的网建模式，汽车成了烟草公司固定资产中一块引人注目的部分。汽车具有流动性，因此对汽车报废和汽车是否确属公司拥有是审计应重点关注的方面。 （四）土地账项的处理 土地，是一种特殊的资源。同样由于处在烟草行业最核心地位的烟草公司具有巨大的现金来源，造就了烟草公司在经营过程中大量购买土地。由于会计人员专业知识低和具有特殊利益的一些个人和团体作祟，土地在有些烟草公司被进行折旧。土地这种特殊资源是不可以折旧的。如果进行折旧不但带来账上利润的变化，而且直接影响了国家税收和未来土地上在建工程计价的一系列问题，造成账面混乱。因此，就烟草行业现实特点，土地账项处理应该作为审计的重点。 （五）现金及往来账管理 尽管国家对企业现金管理有严格限制，如在限额内支付现金、不得“白条抵库”和谎报用途。但从烟草公司现状看，有的公司对一些必须通过银行转账的业务用现金直接支付，金额甚至高达几十、上百万元；有的用现金直接购置大宗物品；有的公司职工借款数额巨大；另外烟草公司驻各地工作站、配送中心的营销人员掌握数额较大的现金，其中现金管理漏洞百出。与现金管理有关的固定资产处置和存货购入管理都存在搞“小金库”的机会。烟草公司下属单位和部门众多，造成内部往来账特别多。虽然电算化的提高，使往来账内部管理有了很大的提高。但依然存在有些名存实亡的往来账项长期挂账，不作处理。比如，坏账不及时核销，不需要付的债务不及时报批，商业企业接受工业企业让利和奖励但无经济内容实质等等，这些还可能导致调节利润的机会。 （六）费用管理情况 现实生活中，烟草公司被认为是“肥”单位，因此，自然也就成了各种内、外部单位领导的重点关注目标。在这种大背景下，费用管理成了难点。单位领导“道德风险”的存在，进一步使烟草公司费用增长加快。笔者在对一家烟草公司的一个地方营销部进行审计的过程中，发现单就管理费用一栏，就有25个细小项。它们是差旅费、会议费、修理费、劳务费、工资、福利费、车辆费用、水电费、劳动保护费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、职工待业保险费、住房公积金、业务招待费、办公费、租赁费、递延资产摊销、折旧费、宣传费、印花税、车船使用费、低值易耗品摊销、地方教育费附加、专卖办案经费和其他。其中业务招待费金额在所有项目中占有较大一部分。如何确保节约管理和审计发现违规费用，对烟草公司发展和杜绝腐败具有重要意义。 对策建议 （一）政府有关主管部门应督促烟草公司系统加强自律管理，提高免疫力，定期进行测试 烟草公司要健康发展，自身免疫力的提高是关键。只有自身免疫力提高，审计的各难点才可能迎刃而解。烟草公司应对各个岗位设置的必要性和重要性进行论证，坚决剔除可有可无的岗位。对必须设置的岗位确定最佳监督方法。公司员工要进行自律教育和定期学习。同时提高处罚不法行为的力度和复合程度，营造很好的公司自律环境。除了对烟草公司各部门进行自律管理外，公司内部会计部门的管理是核心。具体来说，首先要科学设岗、合理配人、明确责权，建立内部牵制制度和内部稽核制度，完善会计核算的基础工作；其次，建立岗位定期轮换制度，使会计人员全面地掌握会计业务，同时有效寻找在轮换中暴露出来的漏洞和问题，完善内部控制制度。自律氛围的形成，最初需要外力的推动。作为刚改制为烟草公司的国有企业来说，目前这个阶段应由审计的委托方政府主管部门督促、指导和定期测试。
