审计组审计质量控制“三步法”是指审计之前、审计过程中和后续审计三个阶段的审计质量控制，这三个阶段的审计质量搞好了，审计组的整个审计质量就有了基础和保证。这里笔者结合审计实际，谈谈如何把握审计组审计质量控制的“三步法”。 应重视审计之前的审计质量控制 审计之前包括在上报审计计划时，就要对所有审计对象进行摸底，搞清他们的财政财务隶属关系或管理管辖关系，搞清以前是否进行过审计以及是由哪个部门进行的审计，以免错误卞达审计计划，贻误审计时机。正式审计之前尤其应认真搞好审前调查，必须到被审计单位财务部门去了解情况，填写审前调查表，掌握被审计单位机构设置、财政财务隶属关系和国有资产监督管理关系、财会机构设置及会计核算方式、内部控制制度及执行等情况，向其索取审计年度财务报表、有关监督部门的检查结论等资料，初步商谈正式审计有关事宜。参加审前调查人员必须在审前调查表上签名，以示负责。审前调查之后、正式审计之前一项重要工作即是编制审计实施方案，内容包括编制依据、审计目标、审计范围、审计的内容和重点、审计风险评估、预计审计起止日期、审计组人员及分工等，应突出方案的个性特点和可操作性，方案应按程序进行审批。重大审计项目应制定审计工作方案。若中途变故应对方案进行相应调整，并填写审计方案调整表。审计组的上述工作即构成审计之前审计质量控制的主要内容，可以说，重视了上述工作就迈好了审计组审计质量控制的第一步。 应狠抓审计过程中的审计质量控制 审计过程中的审计质量是审计组实施审计质量控制的关键一步。这一步应把握好审计程序、审计查证、审计报告等关键环节的工作，从而降低审计风险，提高审计质量。具体来说，应按规定在实施审计三天（三个有效工作日）之前向被审计单位送达审计通知，同时送达审计承诺书。审计报告征求意见稿向被审计单位送达未满十日（除非被审计单位已反馈意见），不能作出正式的审计报告和审计决定。达到审计听证条件的应向被审计单位告知，即向被审计单位送达正式的审计听证告知书，被审计单位若提出审计听证应实施审计听证。每项审计程序都应有相应格式的审计文书记录在案。审计查证的关键是做好审计证据底稿，应充分利用监盘、函证、分析性复核等手段收集审计证据，每一张审计证据底稿和每一张复印证据都应交由被审计单位签字认可，确保审计证据的充分性、相关性、合法性和客观性。在审计报告阶段，应严格履行审计事项三级复核制度，重大审计项目应提请召开集体审议会议，审计组内部应随时就有关问题进行讨论，并做好讨论记录，不能搞审计组组长或主审个人说了算。在审计过程中还应按要求写好审计日记，做到一人一记，一日一记，与审计工作底稿相照应。 不可忽视后续审计的审计质量控制 后续审计的审计质量控制是容易被忽视的一步，实际上在后续审计阶段有大量工作要做，而且必须做好，这样才能确保审计项目的审计质量。首先应做好建议、移送等工作，该向纪检、监察、人事、组织等部门以及被审计单位主管部门提出审计建议的，应按程序提出审计建议；该向纪检、监察、司法部门移送案件线索的应按规定移送，以增强审计的威慑力。其次应搞好审计回访，督促被审计单位按时落实审计决定，检查被审计单位的审计整改情况，以确保审计的威信。第三，应搞好审计案卷的整理归档，按照谁主审谁归档的原则，落实专人整理资料，缺什么补什么，将所有审计资料装订成卷，立卷归档，以经得起时间的检验。第四，注意审计成果的运用，及时总结交流审计体会、经验和教训，及时反映审计情况和信息，积极撰写审计论文，以扩大审计的影响，提高审计质量。 （摘自《中国审计报》（京），2007.7.13.②）
