高等学校绩效审计方法初探

      高等学校是既区别于企业又不同于一般行政事业单位的非营利组织。这使高校的绩效审计具有一些特殊要求。一是高等学校进行绩效审计，除了考虑教育投入资金的使用效率外，还应该考虑高等教育投资的社会经济效益。二是高等学校的成本不易考核，高等学校没有专门的成本核算账户，成本的归集和分配显得较为困难。对高等学校进行审计，应建立人才培养成本的管理和核算办法，建立绩效审计的考核指标，使之形成一套完整的体系。三是高等学校拥有大量的无形资产，无形资产成本是高校全部资产中极为重要的组成部分。对高校进行绩效审计，需要考虑建立相应的考核指标，将高等学校在提高社会声誉、教学质量、就业率及生产专利、著作、科研成果等无形资产培育过程中的效率反映出来。

      因此，开展高等学校绩效审计，除需大量使用在传统财务收支审计中应用的核对法、盘点法、观察法、审阅法、计算法、分析法等技术方法外，更需结合高校自身的特点，采用适合高校特点的如下审计方法。

      一、指标分析法

      指标分析法是绩效审计中最常用的方法，目前常为非营利组织采用的绩效指标有两大类：目标达成指标和SEA（Service Efforts and Accomplishments）指标。前者以组织预先设定的目标作为绩效衡量的基础，衡量结果代表预定目标的达成度；后者称为服务努力与成就指标，系由美国管理会计委员会所建议的绩效评估指标，SEA指标又可以分为努力指标、成就指标与效率指标。 高等学校是“知识与技术生产”的部门，对其绩效进行考核时，绩效指标既要反映学校内部投资的使用方向和投资效益是否达到预算目标，又要反映教育的社会经济效益。因此在选用指标时，可综合考虑以上两种类型的指标，将高等学校指标体系分为四类：评价教学绩效指标、评价科研绩效指标、评价资产绩效指标以及评价校办产业绩效指标。

      1、教学绩效

      教学绩效指标主要由教育投资利用效率、社会投入强度指标、师生比、生均事业费支出、学生生均年消耗、人员经费占总支出的比重等考核指标构成。

      （1）教育投资利用效率。设定教育投资利用效率为E，在校学生平均数为W，用于培养学生总费用为C，学生质量系数为K，计算公式为：

      

      其中学生质量系数K可由两种途径求得：一是对学校学生进行抽样调查， 根据学校对学生德、智、体进行考核，按百分制计分，以评定平均值除以100 为质量系数K；二是对学校的毕业生作跟踪抽样调查，再按百分制综合评分。

      （2）社会投入强度指标。该指标反映社会对学校的投入情况，计算公式为：

      社会投入强度＝学校年收入总额／年平均教职工总数

      （3）师生比。高等学校在职员工可分为教学人员、行政管理人员和其直属、附属单位如校医院、附属小学等工作人员三类。计算公式为：

      师生比＝在校学生总数／（教学人员＋行政管理人员＋附属单位工作人员）

      上式中的在校学生总数包括本科生人数和硕士、博士生人数，将各类学生按照一定系数折算成本科生人数，作为考核依据。以在校本科学生总数为依据还可分别考核各类人员的工作效率。

      （4）学生生均年消耗是反映学生培养成本的重要指标，计算公式为：

      学生生均年消耗＝（人员经费实际支出＋公用经费实际支出）／在校生平均人数

      在一般情况下，学生的培养质量是与经费的消耗和人力、物力的占用成正比的，因此要在保证质量的前提下降低这一指标。

      2、科研绩效

      该指标主要考察高校科研活动的效率与效益。科研项目的经济效益是将科研课题经费数和成果推广运用后取得的效益进行比较，从绩效审计的角度看，重要的是加强课题开题前的技术经济论证、评价。对新开课题的经济效益、社会效益、研究经费的来源渠道、投资回收率等经济指标进行预测，然后对科研项目实施过程进行管理。其考核主要指标有：课题费用效益率、科研项目成果转化率、教师人均科研经费、科研活动收入年增长率等。其中：

      课题费用效益率＝（课题成果推广价值－课题成本总支出）／课题成本总支出

      由于将科研项目的成果转化为社会生产力，具有时间上的滞后性，并要经过社会的开发。因此，对于科研项目成果转化率这一指标的考核，在实践中具有一定的困难。

      3、资产绩效

      该指标主要考核高校对物力资源的使用效率，以保证学校资产的完整性和促进资产使用效率的提高。高等学校的物力资源包括固定资产、原材料、低值易耗品等，其考核指标主要有：固定资产增长率、学生人均固定资产占有率、教学仪器设备在用率等。

      4、校办产业绩效

      随着后勤社会化的提出，越来越多的资产经营方式在高校中出现，对于这些校办产业的绩效衡量可从校办产业投资收益率、校办产业资本金利润率、校办产业资本保值增值率等指标加以考核。

      二、权重分析法

      以上构建的高等学校绩效考核指标体系只是单纯地列举了衡量绩效的各种指标，由于不同指标在指标体系中的重要性不同，因而在对指标价值进行合成时，应确定各指标相对重要的权数，进而确定各指标对高校整体绩效的重要程度。权数的确定方法依定性指标和定量指标的不同可分为德尔菲法和主成分法。