常见企业偷漏增值税手段有：已满足收入条件但不确认收入，甚至有的已发货并收到货款多年，账上仍列为发出商品或预收账款，不符合抵扣条件的进项税未转出等，而且偷漏增值税手段不断翻新。因此，在进行增值税审计时，从偷漏增值税的常用手段入手，会很容易审计出问题的缘由。 针对少计销项税 销项税等于销售额乘税率，但税率使用不正确比较容易鉴别，所以下面重点谈收入审计。收入审计比较复杂，应针对具体情况进行。 1.多角度鉴别企业是否存在已满足收入条件但不确认收入的情况 对存货进行盘点，看账载存货仓库是否已经不存在，如不存在，进一步检查是否已做收入；核对合同所规定的销售条件是否已经满足；分析预收账款的账龄；统计企业开具的增值税专用发票和普通专用发票，并将其同会计账载收入核对，如果发票数大于会计账载收入，则企业存在已开票发货，但未确认收入的情况。 2.多科目审查企业是否存在视同销售业务 仔细分析管理费用、经营费用、在建工程、营业外支出等账户，查找对应贷方科目是否为原材料或低值易耗品等，询问其用途以判断是否为视同销售业务。另外，对视同销售业务的原材料或低值易耗品等，分析销售额计算是否正确，是否未计算或只按领用存货的账面成本计算增值税销项税额。 3.年末大额销售真实性审查 核对相关的销售合同，盘点有关的存货，并分析相应的银行存款等会计科目，以确定年末大额销售是否为虚假销售。 可能发生年末大额虚假销售的情况：从事生产或提供应税劳务的纳税人年销售额刚超过100万元或从事货物批发或零售的纳税人年销售额刚超过180万元，为了保住一般纳税人资格很有可能于年末大额虚假销售；会计年度内经营成果一直不理想的企业，为粉饰财务报表，很有可能于年末大额虚假销售。 针对多计进项税 1.防伪税控系统开具并经税务机关认证的增值税专用发票的审计 经税务机关认证只能说明增值税专用发票不是虚假的，增值税专用发票上显示的进项税额是否可以抵扣，还应根据交易是否符合增值税法有关规定来确定。 (1)抵扣税额 结合企业特点，分析抵扣凭证内容，确定其是否为非应税项目，如果是非应税项目，则不能抵扣进项税；分析存货明细账借方发生额，抽查盘点存货，确定是否为虚假交易，如果是虚假交易，则不能抵扣进项税。 (2)抵扣时限 如交易符合增值税法有关规定，增值税专用发票必须在认证当月抵扣。 2.不符合抵扣条件的进项税未转出的审计 只要编制从原材料→生产成本→产成品→主营业务成本倒轧表，仔细分析存货的贷方发生额，即能发现有无存货改变用途而进项税未予转出的情况。 3.混淆固定资产与低值易耗品的界限，以多抵扣进项税的审计 全面盘点固定资产，发现盘盈固定资产金额较大时，不能作简单盘盈处理，应做认真分析。另外，在抽查进项税发票时，发现可疑发票（如企业在采购中有汽车门、轮胎、方向盘等进项税发票）应扩大审计范围。 4.企业返还利润而不冲减已抵扣进项税额的审计 了解“管理费用”、“销售费用”贷方发生额或红字冲销的原因。查看企业当季管理费用是否比上季明显下降（这种情况多为企业收取返还利润冲减管理费用，不作进项税额转出所致）。查验企业当季管理费用支出的实际情况，将其实际管理费用与账面费用数额相比较，查明其差额来源是否属于返还利润。 检查“营业收入”、“其他业务收入”账户，分析收入性质及取得收入的原因，判断是否存在将购买货物取得的返还资金列入该账户核算的情况。 将进货发票所列数量、单价以及进货日期等，与企业库存账簿所列货物的数量、单价以及进货日期相对照，看相关数据是否一致。如企业购货单价较以往明显下降，且无正当理由，则供货方可能存在返利销售的情况，应进一步审查。 实地盘点企业库存商品，确定账簿的真实性。有的企业接受返还利润后，直接记入账外账，对此，应结合多种方式来审计。将实地盘点数量与企业库存账簿、销售账簿所列数据进行比较，确定实际销售量，再结合销售价格确定销售收入。同时还要检查银行对账单、现金账、资金往来账等，将各类数据资料进行综合评估、分析并深入检查，确定企业是否有设置账外账，隐瞒返还利润的行为。 针对利用注册地少纳税 目前，企业经营场所与注册地址不符现象相当普遍。一些企业先在高新技术开发区、经济技术开发区等具有税收优惠地区注册，以获得税收优惠资格，之后搬出这些税收优惠地区，但并不进行工商与税务变更登记。对此，通过银行存款、应交税金增值税明细科目的对比分析，很容易发现企业增值税返还情况。另外，对比企业实际经营场所与企业法人营业执照上的注册地址，如果二者不一致，应联系企业法人营业执照上的注册地址，就可发现企业是否存在利用注册地址，实现少纳增值税的目的。
