货币资金在企业内是流动性最强的资产，它包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金审计的目的，在于查证货币资金的收支存的真实性、正确性、合法性，防止错弊，以保证货币资金的安全与完整，监督企业货币资金收支严格按照国家规定办理，同时防止资金沉淀，促使企业提高资金使用的效率。 一、在审计实践中，我们发现如下错弊 1.收据管理混乱。审计中发现，企业的干部将在业务往来中收到的礼金上交，出纳开具了内部收据，但收入不入账。经盘点抽查库存现金，发现上交的礼金短缺几百元，进一步审查收据，发现收据存在缺联、漏号、金额不一致等现象，数年的收据混乱不堪，从未有人对收据进行清理与监督。 2.利用“工资”名义套现。现在企业的工资都是财税部门核定计入成本的。但由于目前有部分企业效益较差，故计提数和实发数不一致。因而给一些腐败者有空可钻。审计中发现，某企业的经营者从“应付工资”中套现数十万元，然后借给私人数万元，其余部分参与股票买卖。随后企业的经营者将私人归还款和股票中收益的部分作为奖金发放厂内18名主要领导干部，余款数万元由厂办主任个人保管。 3.公私混合做股票、期货。随着改革开放的发展，不少企业参与了股票投资和期货的交易。但由于新事物产生的不完善和市场竞争的不规范，滋生了一些腐败现象。审计中发现某公司将公款数百万元资金参与股票市场的投资，其中有一部分私人资金也混入里面。几次交易后，私人资金全部退出，并分配了盈利。少数人的私人费用也都在里面列支。数年下来，肥了个人，损了企业，给国家造成了几千万元巨额亏损。 某公司的期货经营部，不但经营代理交易业务，而且还违规自营。该部的某些人乘机浑水摸鱼，在无保证金的情况下，私人与客户透支参与期货交易，损公肥私，使国有资产大量流失，造成几千万元的亏损。 4.截留资金，购买私人产权房。住房问题是众所关心的事，但有少数人以权谋私，审计时发现，某企业××××年将土地置换收入中的数百万元资金截留下来，直接“飞过海”购买私人产权房，并将此房和应由个人支付的买房费用数万元计入无形资产。 5.财务监督失控。 (1)私藏奖金结余、中奖余额。某企业用奖金发放的节余数××万元以及用福利费购买的8套福利彩票中奖金额数万元，未及时计入财务账反映。 另一企业将咨询业务收入××万元长期置放在账外，财务监督完全失控。 (2)稽核形同虚设，某些企业管理部门的负责人滥用职权，对设置的内部控制不予理会，也会使建立的内部控制形同虚设。审计时发现，某一企业领导出差费用一直是由财务部主管一手操办，从未有人对此进行稽核，财务部主管就利用这空隙，经常篡改金额，贪吞公款，直到有人到纪委反映领导出差费用高，才案情事发。 (3)支票印鉴一人保管。某企业违反职务不相容规定，将支票、印鉴统由一人保管。其人利用这一失控点，将应收票据背书到外单位，从中贪污。几年来，该企业的应收账款居高不下，对其清理，对方客户表明债务已还清，但此人早已离开企业，使国家蒙受损失。 6.出租银行账户，从中渔利。在大办三产的气候下，某企业将银行账户出租给名不副实的三产、私营企业，并按账户进出资金额的5%提成。日积月累，其提成数目可观，作为少数人的“活动经费”。 7.公款私存。某企业每月将公款数万元以个人的名义存入银行，其每年提取的利息不入账，少数人私分。至××××年×月审计时，该企业公款私存已连续几年，但提供不出银行积息单和发放利息清单。 8.银行开户失控，未达账项长期不清理。某企业银行存款管理混乱。核算的原始资料不齐全，存在着长期未达账款。开设的31个银行账户中，27个账户无银行对账单，金额合计××万元。占该厂××××年末银行存款余额的74.28%。审计期间，该厂经自查，补齐了13户银行对账单，尚有14户无银行对账单，（其中6户为银行待核销账户）。经统计，在有银行对账单的账户中，一年以上的未达账款为×××万元，有差错的是××万元金额。长期未做清理，也无人加以关注。 综上所述，是我们在审计实践中发现的错弊，因此对于审计人员而言，货币资金的错弊多，其审计的风险也高。如何提高审计质量，降低审计风险，是我们审计人员必须思考的问题。 二、提高审计质量，降低审计风险 1.努力学习，刻苦钻研，不断进取。随着社会主义市场经济的逐步建立和企业改革不断地深化，审计的内容和依据发生较大的变化，特别是《审计法》和《注册会计师法》的颁布和实施，使我国的审计工作走上了法制轨道，标志着我国审计事业进入一个新的发展阶段，这对审计工作提出了更高的要求，促使审计人员重视审计工作质量、降低审计风险。实践证明，市场经济越发达，审计工作就越重要，则对审计人员的要求也越高。只有努力学习、刻苦钻研、不断进取，才能提高审计工作质量，降低审计风险。 2.明确审计风险与固有风险、控制风险、检查风险的关系。一般而言，审计风险是有固有风险、控制风险和检查风险所组成。检查风险是指审计人员通过设计程序未能检查出会计报告中存在重大错误的风险。而现代审计是依赖于企业的内部控制系统来保证会计资料的准确性和可靠性。这就意味着在审计计划、实施阶段，审计人员要分析审计风险问题，主要目的是应确定对检查风险的要求。
