一、德国绩效审计的特色 （一）绩效审计具有明确的审计标准 德国的《联邦审计条例》在第四条中规定了审计标准：“联邦审计院审计的标准是管理工作的经济效益性和合法合规性；合法合规性审计包括是否遵守了支出、收入和履行支付义务方面的规定，还包括对收支的正确计算、附有凭证和簿记以及遵守有关预算执行和非预算资金管理规定与原则的情况；经济效益审计调查的是，在所要达到的目标和所投入的资金之间是否追寻和达到了最佳的比例关系，它包括管理工作的有效性和合理性以及目标的取得（成果控制）；还包括审计所投入的资金是否限制在完成任务的必需范围（节约性原则）。”从审计标准的规定上可以看出，德国明确提出了经济效益审计调查，它的绩效审计除了要对管理工作的合法合规性进行审计外，也明确规定对经济效益性进行审计。而通过规定还可以看出，德国在经济效益性审计的理解上与英美等国略有不同，经济效益性审计并不是完全意义上的“3E”（经济性、效率性、效果型）审计，它更看重审计的经济性，体现了绩效审计的要求，它的经济效益审计包括了有效性、合理性以及节约性等要求，不仅考虑到审计的结果要合理有效，也考虑到了审计的成本问题。 （二）绩效审计具有独特的审计形式。 德国的审计工作条例中明确规定：“联邦审计院执行重点审计、横向审计、定向审计、监督审计或常规审计”。“横向审计的目的在于通过对有代表性选择单位的比较，得出对限定工作范围内管理工作的认识。”可见，横向审计作为德国联邦审计院进行绩效审计的一种独特审计方式，在经济性审计中，发挥着不可替代的作用，是德国绩效审计的特色。横向审计是就同一审计题目或问题，对许多不同的公共部门和单位进行比较分析，查明产生问题的原因，并提出处理办法和建议，其实质上是比较、分析方法在审计工作中的灵活运用。横向审计帮助审计人员找到评价经济性的标准，查明问题存在的原因，有针对性地提出改进建议，且易于被审计单位接受。同时，横向审计有助于审计人员发现带有普遍性、代表性的问题，从宏观角度提出意见和建议，以促使财政预算的调整和立法的完善。 二、日本绩效审计的特色 （一）双重的审计职能 日本作为亚洲经济迅速发展的国家之一，审计工作也随着经济的发展进行了不断地改进。日本从建立国家审计机关开始到现在，经历了百余年的改革变迁，从初始的低层次行政型，经过高层次行政型和议会、行政、司法混合型，最后实现了现在的独立型的质变。日本会计检查院法第二十条规定：“会计检查院除根据日本国宪法第九十条规定进行国家收入支出决算的检查外，还进行法律规定的会计检查。”“日本会计检查院对于国会在制定、修改和废止财会法律时，有权表示意见并提供法律咨询。”可见，同其他国家相比，日本的会计检查院不仅具有监督职能还具有咨询功能，日本在对绩效审计的职能理解上具有了监督和指导的双重作用。日本的松田修一对管理审计的职能就认为具有批判和指导职能，批判职能是管理审计的一般职能，是按照一定的经营评价标准，对企业的收益力、资金力、组织力和经营的妥当性进行评价；指导职能是根据审计过程对发现的问题提出建议，劝告以及改善的意见。这实际上就是绩效审计的职能。同英美等国的绩效审计相比，日本的绩效审计在进行审计工作的过程中，不仅对支出进行经济性、效率性等的审计，而且还具有咨询的功能，一方面对被审计单位的工作进行检查，另一方面也对其进行了指导和建议。这对保持绩效审计独立性带来一定的挑战，但日本绩效审计的成功也为绩效审计工作带来了新的阐释。 （二）扩展的绩效审计范围 在绩效审计方面，日本会计检查院将审计内容概括为正确性、合规性、经济性和效果性审计，并对它们进行了解释。正确性指决算是否正确反映预算执行情况；合规性指会计业务的处理方法是否遵循了预算和法令等；经济性指对被审计单位人力、物力、财力资源的使用是否经济节约，是否以较少的投入取得较多的产出；效果性则是指是否在整体上达到了预期的目的和效果，上述关于经济性和效果性的解释实际涵盖了美国“三E”审计或绩效审计的主要内容。日本会计检查院的工作内容已经扩大到了“三E”审计，日本的绩效审计不仅具有经济性、效率性、效果性的目标要求，而且包含了合规性、正确性等比其他国家更广泛的内容。日本的绩效审计可以看成是一种综合的审计方式，它不仅考虑到审计的效率性、效果性等问题，也提出审计的正确性与合规性，在绩效审计的职能定位中，原有的财务审计的监督职能也涵盖在内。同时日本充分利用现代技术，通过计算机审计为国家节约了大量的人力投入，更有利于绩效审计的开展和实施，使政府审计的监督作用，审计效果达到最大化。 三、英国绩效审计的特色 （一）英国绩效审计的产生及现状 英国是世界上开展绩效审计比较早的几个国家之一。英国在1983年颁布了《国家审计法》，目前已有50%左右的审计业务属于绩效审计，每年完成约60个绩效审计项目，涉及内容相当广泛。 （二）英国绩效审计的概念 1983年，英国《国家审计法》对绩效审计的表述是：“主计审计长可以对任何组织（政府或其他相关组织）为履行其职能而使用所掌握资源的经济性、效率性和效果性进行检查。” （三）英国绩效审计的目标 英国绩效审计的目标是指公共审计机构和审计人员通过审计，对公共资源管理和使用的经济性、效率性和效果性作出的检查和评价。 （四）英国绩效审计的范围和调查种类 英国国家审计署在选择绩效审计项目时，往往倾向于检查政府改革或措施的执行情况及效果。英国国家审计署近期的工作重点是： (1)议会及公共账目管理委员会关注的重点领域或问题； (2)公众关注的热点、焦点及难点等问题； (3)重大改革政策与措施的推行情况； (4)当前审计及其他监督检查部门尚未涉及的领域等问题。 （五）英国绩效审计的程序和方法 在《绩效审计手册》（2003年版）中，英国国家审计署提出了“绩效审计循环”的概念，并列示了绩效审计循环的9个环节，依次是：确定审计项目，制定审计项目的计划，实施现场审计，起草审计报告，交换意见，发布审计报告，提交议会，政府答复，跟踪调查。
