一、战略审计的提出和概念 战略审计是在越来越多企业认识到战略管理的重要性以及内部审计职能转变、作用提升的过程中，逐步被提出来的。一方面，企业战略从制定到执行，如何保证战略管理的有效，需要有机构提供咨询、评估服务。另一方面，按照国际内部审计师协会(IIA)的最新定义，“内部审计是下种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值与改善组织运营。它通过应用系统规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。我国内部审计经过多年的发展，正在结合自身实际吸收国外先进的内部审计理念，推进审计职能从单纯监督向监督与服务并重转变，审计方式从事后监督逐步向全过程监督转变，审计目标从查错纠弊向内部控制评价和风险评估转变。职能转变后的内部审计，在一定程度上可以为企业战略管理提供咨询、评估服务。 所谓战略审计就是以企业的战略管理活动为对象，通过综合、系统和独立的核查，来确定企业的问题所在和发展前景，提出建议，改进企业战略管理效果，帮助企业实现长远发展目标的活动。战略审计可帮助企业发现战略管理中存在的缺陷，提高企业战略决策和战略执行的效果和效率，提高企业的核心竞争力；可帮助企业完善内部治理结构，规范管理；还可以充分发挥内部审计实现组织价值增值的功能。 从内部审计的发展历史来看，内部审计是应管理的需要而产生的，那么，内部审计实施战略审计也正是企业管理工作的需要。从战略审计的目标、采用的方式和发挥的作用来看，战略审计符合IIA对内部审计的最新定义，战略审计纳入内部审计范畴将进一步完善内部审计工作。从国外经验来看，实施战略审计已成为内部审计发展的一种趋势。 二、战略审计的主要内容及实施 战略审计的对象是企业战略管理活动，战略审计的内容应该包括企业战略管理活动的全过程。按照企业战略管理的三大要素，战略审计可分为：战略制定审计，战略执行情况审计，战略实施效果审计和战略管理程序审计。按照事前、事中、事后来划分，战略制定审计为事前审计，战略执行情况审计为事中审计，战略实施效果审计和战略管理程序审计为事后审计。 战略制定审计的主要内容包括战略分析是否充分，是否对企业目标、市场、环境、竞争者和内部资源等内外部环境进行了全面的分析，所获得的信息是否可靠、相关，分析方法是否可信；战略选择是否建立在分析的基础上，战略是否能实现企业价值最大化的目标，战略方案是否考虑了企业生命周期和内外部环境及资源，是否具有适用性、可行性和可接受性，是否有更优方案可供选择以及是否考虑了发生战略失败后的补救战略等。 战略执行情况审计的主要内容包括企业战略是否得到有效执行，战略目标是否得到合理分解，总体发展战略、竞争战略和职能战略是否一致、是否相互支持，各项业务活动的开展是否支持战略目标的实现，组织机构、资源配置是否能配合战略的实施，战略执行中内外部环境是否发生了巨大变化，企业是否根据变化了的环境对既定战略重新评价并适时进行了调整等。 战略实施效果审计的主要内容包括战略目标的实现程度，战略的实施是否实现了企业价值的最大化，增长战略是否提高了企业在市场上的地位，利润战略是否实现了利润最大化，集中战略是否提高了企业短期盈利和长期效益，转变战略是否实现了企业的转型或退出。 战略管理程序审计的主要内容包括企业是否制定了战略管理的程序，该程序是否适当，是否得到了有效执行等。 战略审计在我国刚刚萌芽，内部审计部门实施战略审计要循序渐进，逐步推开。首先可以结合已长期开展的经济责任审计或其他专项审计来进行，将企业战略管理情况纳入审计范围，适当对企业战略执行情况和实施效果进行评价。在小范围实践的基础上，对战略审计目标、范围、程序、评价标准、报告形式等进行研究，制定战略审计办法并不断完善。在条件成熟后，按照战略管理程序审计、战略执行情况审计、战略实施效果审计、战略制定审计的顺序，先易后难，逐步推开专项战略审计。逐步推开的方式有助于内部审计部门积累经验，也有助于在企业内部创造一个比较有利的审计环境。 三、如何避免战略审计风险 1、实施战略审计一定要注意是否具备审计条件，要避免在条件不成熟的情况下，为转变职能、展现价值而盲目开展。 2、内部审计在实施战略审计，特别是实施战略制定审计时，一定要明确是在履行咨询服务职能，不是履行监督职能，不对审计结论作出绝对保证。所提建议不要求经营者必须执行，战略决策和实施本身是经营者的事，内部审计人员不能承担经营责任。 3、内部审计部门要有合理分工，实施战略制定审计的内部审计人员，原则上不要再承担战略执行情况审计和战略实施效果审计，避免出现自己评价自己的局面。 4、实施战略审计必须按照一定的审计程序进行，该审计程序有别于财务审计、经济责任审计等，但同样要符合内部审计的基本原则，做到过程独立、可查、可控，努力降低审计风险。 5、实施战略审计一定要注意信息的交流过程，一要注重内部审计人员获取内外部信息的渠道和过程，信息的偏差会导致审计的失败；二要注重与企业高层经营者的沟通，了解企业高层经营者的经营理念和以往的经验，沟通有助于内部审计人员正确把握审计方向；三是在发表审计意见前，一定要充分征求意见。战略审计的许多内容并没有惟一的客观标准，判断、评估的内容越多，审计风险越大。充分征求意见有利于形成比较客观的审计结论，有利于审计建议得到重视。
