审计项目后评估是对审计作业、审计人员行为、审计项目效果及审计成本与效率等方面进行监督和评价的一种方法，是对审计项目进行有效管理的手段之一。 一、审计项目后评估的主要内容 （一）审计作业规范性的评估。严格按照审计作业规程和质量控制办法进行规范操作对于审计质量是一个系统保证，也是审计项目后评估工作考量的主要内容。 1、审计目标的规范性评估。评估内容包括审计目标的制定是否科学，审前调查是否为审计目标的制定提供了科学依据，审计目标有无随着审计情况的变化进行调整以及审计目标的实现程度。 2、审计取证的规范性评估。要从审计证据的客观性、充分性、合法性和相关性的角度，全面考查审计取证的规范性和科学性。 3、审计报告的规范性评估。主要评估审计报告文书格式是否规范、内容表达是否严谨、问题定性依据是否准确、问题处理是否适当以及审计建议是否科学有效。 4、审计人员是否保持了适当谨慎和实事求是地分析解决问题。主要评估，在审计过程中审计人员是否存在主观臆断和随意行为，是否存在不结合客观实际盲目、机械处理问题的现象。 （二）审计项目效果的评估。审计项目取得的效果是审计项目后评估的重要内容，在审计实践中可以分为审计直接效果与审计间接效果。 1、直接效果具有直观显著的特点，是审计人员经验与技能在审计项目中的集中体现。直接效果评估大致包括以下几个方面： (1)审计过程中是否揭露重大违法违纪问题或重大违法犯罪案件线索情况。尽管政府审计的职能是监督、鉴证和评价，但根据我国现阶段的情况，查错纠弊仍是政府审计的主题之一，因此将审计过程中揭露的重大违法违纪问题或重大违法犯罪案件线索情况纳入评估范畴是必要的。 (2)审计结果有无挽回或避免一定的经济损失。作为反映审计工作的效果的一个重要方面，应纳入审计项目后评估的内容。 (3)审计处理处罚是否得到被审计单位落实及未落实的原因分析。审计处理处罚的有效落实体现了审计权威和庄严，必须严格执行。如果审计处理处罚未得到被审计单位有效落实，要进行原因分析，是督促无力还是处理处罚不当。 (4)审计建议采纳情况及未采纳的原因分析。好的审计建议对被审计加强内部控制、财务管理、改善经营状况都有积极影响，是审计服务职能的集中体现，如果审计建议未被采纳，要分析审计建议的科学性、针对性和可操作性。 (5)审计报告（决定）是否得到主要领导的重视，有无批示；有无根据审计结果修改或废除有关政策措施等。政府审计作为一个监督部门，将政策法规的执行、基层财政财务状况等情况向上级部门反映，并得到主要领导的重视，这是审计的职能，也是审计项目后评估的内容之一。 2、项目审计的间接效果不容忽视，它间接或在长远期影响着审计项目或审计工作。间接效果评估大致分为以下几个方面： (1)审计环境有无改善。一是被审计单位对审计项目、审计人员工作的满意程度，审计监督与服务工作有无得到被审计单位的认可。二是在审计过程中有无多部门、多行业协调作战，有无加强部门之间的沟通交流。 (2)审计宣传是否有力。在项目审计过程中是否做了充分的审计调研，是否充分发掘了审计项目蕴涵的信息，是否及时向有关部门和领导反映带有普遍性和倾向性的问题。 （三）审计工作有无创新。实践证明，仅仅关注审计效果大小对审计工作有失偏颇，审计工作的创新对于推进审计工作的长远发展显得尤为重要，因此工作的创新在审计项目后评估内容中占有相当分量。 1、审计模式有无突破，有无推广价值。例如，将经济责任审计与效益审计有机结合，全面、客观、公正地评价领导干部现实的、未来的、直接的和间接的工作业绩和经济责任。 2、审计方法和技术手段的创新。例如，新的审计软件或模版引入审计项目，提高审计工作的效率和效果。 3、审计组织方式和管理的创新。例如，对审计项目进行多部门分段实施、协同管理等等。 （四）审计成本与效率机制是否有效。随着审计在社会监督中的影响力的扩大，审计机关的任务越来越重，在人力、财力既定的情形下，应考虑审计成本与效率机制是否有效，在审计评估中应予适当引导。 1、在审计过程中是否整合了各种资源，是否合理、适当地安排了审计人员与分工；是否加强了兄弟部门的沟通协调。 2、完成审计任务是否高效、低成本。各项审计工作的安排是否重点突出，时间统筹是否适当等等。 （五）评估审计人员行为对审计项目的影响。审计人员作为审计机关工作人员，其行为小到可以影响审计项目成果，大到可以影响审计机关的整体形象，审计人员必须按照制度要求保持独立于被审计单位，保持廉洁从审。在审计项目后评估中应考察审计人员有无“吃、拿、卡、要”，有无受到群众举报，有无遵守回避制度，有无保守秘密等等。 二、审计项目后评估的方法 审计项目后评估工作应由审计业务小组与专家评估小组共同完成，定期开展评估工作。专家评估小组人员应由审计机关主要领导和综合部门工作人员构成，一是保证评估工作的权威性，二是保证评估工作的独立性，三是保证评估工作的专业性。在评估过程中，应依靠审计业务小组并充分调动其主观积极性，采取审计小组自查、问卷调查、综合测评等多种方法相结合，按照一定的审计评估程序，对审计评估项目进行系统地分析与评价，从而得出比较客观、公正、科学的审计项目后评估结果。审计项目后评估测评工作可以根据评估内容对审计工作的影响程度来确定评分办法。具体地，一是对审计工作影响情节较轻的情形，测评中可以采用加减分制度。例如，测评中发现审计小组未严格按照审计作业规程进行审计，导致较高审计风险的情形，可以给予扣分处理；如果审计过程中审计方法和组织方式有较大的创新并取得了积极效果，则给予加分奖励。二是对审计工作有本质影响的情形，测评中可以采取一票否决制度。例如，发现审计人员有不廉洁行为或应回避而未回避的情形，严重影响了审计机关的独立性和权威性，测评中可以直接认定该项目审计是失败的。需要特别说明的是，根据审计机关的具体情况对认定为应当提倡和引导的内容，评分标准可以适当倾斜。在测评过程中，可以对被审计单位进行审计满意程度、审计人员廉洁从审等情况的问卷调查，将调查结果纳入审计综合评估。审计项目后评估工作结束后，评估小组应充分利用审计评估工作的成果，对审计项目奖优罚劣，树立审计人员干细活、出精品的意识；加强审计人员经验交流，培养审计人员的科研兴趣；推广先进的审计模式、审计技术与方法，加强审计成本效率管理，为审计事业长远发展奠定基础。
