一、内部审计：服务于治理主体的资源 内部审计同时服务于治理主体和治理对象，其所处的独特地位，使其成为透视整个组织的窗口，成为公司治理各相关方赖以存在与发展的极具价值的资源，最终成为组织增值的倡导者。公司治理的参与主体包括董事会、高管层、内部审计和外部审计，内部审计作为一种确认和咨询活动，是通过服务于其他三方来发挥作用的。内部审计通常在公司治理中发挥两方面的作用：一是独立、客观地评价组织治理结构的适当性，以及具体治理活动运行的有效性；二是充当变革的倡导者，提出或倡导改进措施，以改善组织治理结构及治理实务。 我们应关注不同治理架构下内部审计所扮演的角色，应研究不同层次的组织机构会对内部审计作用的发挥产生何种影响，即内部审计在董事会、高管层、监事会领导之下分别扮演什么样的角色。我们既不能把内部审计混同于外部审计，也不能把内部审计当作纪检监察，内部审计是组织的“保健医生”，其主要功能是“强身健体”。内部审计位于高管层之下，就应充当管理层的左膀右臂，想总经理之所想，忧总经理之所忧。通常，高管层负责总体内控，分解的业务内控则由内部审计把握；在董事会领导之下，内部审计应明白董事会的成立是为了让组织有效运行。董事会关注战略的制定、执行及适度的战略调整，我们就应开展战略审计；董事会要监督评价高管层，我们就应作全面风险管理评价、全面内部控制评价；董事会关注企业文化建设，我们就应开展企业文化审计，并协助董事会下设各委员会履行职能。因此，在不同的公司治理架构下，内部审计应该有一个合理的组织选择和职责定位。公司治理需要不断地完善，如同企业流程需要不断再造一样，这是个长久的课题，值得我们深入研究，它为内部审计理论建设和实务发展提供了广阔的空间。 二、独立性与客观性：孰主孰次 关于独立性与客观性的关系，我们应辩证地分析。传统的观点认为独立性是审计的灵魂，审计与独立性相生相伴，谁也离不开谁。实质上，客观性才是内部审计的灵魂，它是一种精神状态，一种不影响恰当地评价、判断和决策的精神状态；独立性则是指不存在威胁客观性的重大利益冲突，在特定的组织结构下和审计过程中，利益冲突关系往往早已确定下来，关键取决于审计人员的客观精神状态。所以，内部审计的独立性依附于客观性。 内部审计研究的核心问题应该是客观性，IIA也谈及，不要将客观性问题停留在职业道德层面和心理层面，客观性实际上是看得见、摸得着的，需要我们采取积极主动的措施来管理，识别、缓解危及客观性的因素，切实提高内部审计人员的客观性。 三、确认与咨询：内审职能的两件利器 国际内部审计师协会(IIA)引领着世界内部审计潮流，在新的内部审计定义中，IIA正式将内部审计职能界定为确认和咨询。学者们还给出一个确认与咨询服务类型的连续统一体，涵盖财务审计、业绩审计、快速反应审计、评估服务、协调服务及补救服务。但诸多问题仍值得研究，如确认的等级问题、混合项目问题、咨询服务是否破坏原有的审计三方关系问题、咨询服务的风险与回报问题等。 我们跟踪国际前沿的目的不是将理论束之高阁，而是要联系实际，学以致用。我国在制订内部审计准则时，并没有采用IIA所提出的“确认与咨询”的说法，而是将内部审计职能界定为“监督、评价经营活动和内部控制”，这是经过认真思考和研究的。当前，我国内部审计整体水平落后于西方发达国家，而且存在着内部发展的不均衡。在这种情况下，我们应该首先扎实做好确认服务，至于咨询服务，在特定的公司可以开展，但进行到何种程度，尚需作慎重研究。我们仍应倡导事中、事后审计，事前审计只能适当介入。 四、内部审计准则：与文化接轨方有盎然生机 在组织中，人人都在从事与审计类似的工作，他们或按惯例，或凭感觉，或凭经验，或想当然，无章法可循，但内部审计工作是以准则为基础，这是内部审计工作科学化、规范化的本质特征，因此研究内部审计必然要研究准则。准则建设过程中，一个流行的趋势是向西方发达国家取经，特别是向美国取经。但事实上，美国也发生了众所周知的“世通”、“安然”等舞弊案件，这不得不引起我们的深思。 中国的内部审计准则建设要处理好国际化和本土化的关系，国际化不能囫囵吞枣、全盘照搬，而是要根植于中国深厚的文化土壤，吸纳精髓，破除陈旧，从而解决中国当前和未来的实际问题。我们应深刻认识中国文化，中国的内部审计准则要慢慢与文化接轨，内部审计研究也要与中国的文化结合，这样才能撞击出思想的火花，内部审计理论和实务的发展创新才有可能。 五、营销内部审计：充当企业变革代理人 内部审计应从一个纯粹的生产者转向产销一体化者，运用市场营销的理念方法来更好地扮演企业变革代理人的角色。 在一般人看来，内部审计就是查账，审计就是审查评价内部控制。内部审计就是一个审计报告的生产过程，它主要包括制定审计计划和审计方案、采集审计证据、编制审计工作底稿、撰写审计报告、开展后续审计等。随着经济的发展，内部审计已经不是一个单纯生产的角色，而是一个集生产与营销于一体的角色，内部审计应成为企业变革的代理人，根据本企业和所属单位发展的需要，充分发挥内部审计的咨询职能，主动参与企业战略、并购、流程再造等重大变革。比如：企业流程要不断更新再造，企业就会不断有新的变革方案，但方案在现实中能否自上而下地推行下去，内部审计可以发挥这一变革代理人的角色，在改革方案推出时，将方案向企业员工解释清楚，让员工能够理解，能够心悦诚服地接受，并克服困难贯彻执行。
