一、国际通行的绩效审计概念 各国对效益审计的称谓不尽相同，如美国的绩效审计、英国的现金价值审计、加拿大的综合审计、澳大利亚的效率审计、瑞典的效果审计等。 最高审计机关国际组织在1986年第12届国际会议上，建议把“绩效审计”作为统一名称。这届国际会议发表的《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》指出，除了合规性审计，还有另一种类型的审计，它涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价，这就是绩效审计。因此，绩效审计是当前国际上的通行叫法。 绩效审计没有完全一致的定义，许多绩效审计领先的国家和国际审计组织对绩效审计的定义在表述上也存在差别。 英国1983年颁布的《国家审计法》对绩效审计的定义是：检查某一组织为履行职能而运用资源的经济性、效率性及效果性。美国政府绩效审计准则（2003年修订本）对绩效审计的定义是：绩效审计是对照客观标准，客观、系统地收集和评价证据，对项目的绩效和管理进行独立的评价，对前瞻性的问题进行评估或对有关最佳实务的综合信息或某一深层次问题进行的评估。 最高审计机关亚洲审计组织（2000年）对绩效中计的定义是：绩效审计从本质上来讲是一个依靠有效证据对被审计单位是否高效地利用各种资源发表审计意见的过程。最高审计机关国际组织（2004年）对绩效审计的定义是：绩效审计是对经济性、效率性和效果性的审计。 以上定义都是从实用和简洁的角度出发，对绩效审计做出了基本的解释，概括起来主要说明：绩效审计是一种审计活动，主要是检查、评价、评估和发表审计意见；审计内容主要是各种资源的利用；审计目标主要体现在经济性、效率性和效果性三方面。 二、效益审计称谓的中国特色 效益审计是我国特定政治经济制度环境下的产物，最初提出的概念是经济效益审计。经济效益主要指投入和产出的比例关系：投入越少，产出越多，效益越高。但审计过程中，不能简单地把盈利多少作为惟一的评价标准，特别是国家审计，涉及社会效益、生态效益等其他效益范畴，经济效益的内涵已经不能包括审计的主要目标。《审计署2003至2007年审计工作发展规划》明确使用了效益审计的概念。2006年6月新修订的《审计法》第一条规定：为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展，根据宪法，制定本法。《审计法》中使用了“效益”概念，也包含了效益审计的主要内容，即财政资金的使用效益。因此，效益审计概念符合我国审计现实，是符合我国习惯的称谓。 效益审计包含两层意义：一是效益审计概念符合我国的习惯和实际；二是效益审计的研究和发展要与国际接轨。笔者认为，可以把效益审计与绩效审计作为通用的概念。 三、效益审计的假设前提 审计假设概念源自莫茨和夏拉夫 1961年合著的《审计理论结构》。时至今日，不少学者对审计假设做过研究，但并未形成公认和一致的审计假设体系，还处于探索阶段。 效益审计与财务审计是不同的审计类型，有着较大的差异，单独研究它们各自的假设前提，到条件成熟，再加以整合和抽象，形成最后完整和科学的审计假设体系，也不失为科学的审计假设研究路径。本文沿着这一思路，对效益审计假设进行单独的研究。 1.效益审计假设的构建原则。 (1)独立性原则。每一项审计假设都必须是独立的基本命题，不能由其他假设推出，不能与其他假设重复或交叉，且应是最基础的假设，数目应减少到最低限度。 (2)相容性原则。在同一假设体系中的各项假设不能自相矛盾，不允许出现既能证明命题A成立同时又能证明其否命题—A（非A）成立的现象，否则建立在这种假设上的效益审计理论将难以自圆其说。 (3)明显和基础性原则。每一门可论证的科学多半是从未经论证的公理开始的，公理是公认的、不能直接加以验证的命题，作为公理的效益审计假设自然也具有不证自明的特性。同时，效益审计假设是效益审计理论演绎推理的基础，由它可以推导出效益审计一系列基本理论概念、原则、方法和程序。 (4)变动性原则。假设体系的建立同样也不能一蹴而就，随着审计环境的变化、审计实践的发展以及人们对审计认识的不断加深，原来的一些假设可能会丧失其正确性和有效性，必须进行不断的修正、补充或提出新的假设。 (5)完备性原则。必要的假设不能缺少，各项假设组合在一起，能够构成完整的效益审计理论的基础。当然，假设体系的发展是不断完善的过程，即使目前还不能达到绝对完备，也并不妨碍完备性对效益审计假设体系构建的指导作用。 2.关于效益审计假设的主要观点 (1)兰根德费尔和罗伯逊提出了管理审计（管理审计一般被视为绩效审计的一种类型）的基本假设：①管理陈述和决策数据是可以验证的；②审计与被审计单位的管理者之间无必然的利害冲突；③供验证的管理陈述及其他与管理系统相关的数据不存在串通舞弊和其他舞弊行为；④由于企业一贯地认知和遵守“合理管理的标准”，企业的管理系统可以有效地达到组织目标；⑤所有审计师都会尽职尽责地审核管理陈述以发表一个综合性的披露说明；⑥企业内外部利害人将依赖独立审计师“综合披露说明”的事实，赋予独立审计师相应的责任。
