一、世行贷款财务审计和绩效审计的区别与联系 （一）世行贷款财务审计和绩效审计的区别 1、审计目的不同。世行贷款财务审计的目的是对会计资料和财务活动的真实性、合法性进行审计，出具审计意见。世行贷款绩效审计的目的是客观评价项目单位的建设项目经济效益和社会效益状况，确定项目建设是否合规、经济和有效，明确经济责任，提出提高经济效益的建议。 2、审计对象不同。世行贷款财务审计的对象仅限于财务资料，主要为账、表、凭证等；绩效审计是对项目管理单位和执行单位整个管理环节、实施过程的效益性进行审计，对影响项目的经济效益的因素、行为及活动都要加以定性和定量分析、评价，其对象要比财务审计广泛。如世行贷款日协风沙治理项目审计中，我们不但对项目管理单位是否对实施单位财务进行监督、项目进度是否检查、项目管理是否合规进行审计，而且要对项目实施单位内控制度、管理方式、项目实施过程、整个财务活动进行审计，还要深入风沙治理现场，丈量土地、测算沙治规模、清点苗木、计算植被面积。 3、审计方法不同。世行贷款财务审计的方法主要是会计资料的检查法。如审阅法、核对法、盘存法、调整法等。绩效审计不仅包括这些技术方法，还要采用管理会计、概率论、统计学、计量经济学的一些专门方法。如经济活动会析法（比较法、因素分析法等）、数量分析法（回归分析法、投入产出法）、技术经济论证法 （本量利分析法、回收期法、净现值法）。 4、对审计人员的要求不同。世行贷款绩效审计不仅要求审计人员熟知财务知识，还应具有较高的政策水平。如审计世行贷款某一立项工程项目时，必须熟悉当前宏观经济政策和投资重点；审计项目运行时，要评价经济效益，还应了解和懂得国际、国内同类工程的有关技术指标和技术参数及效益情况等。因此，绩效审计在技能上要求审计人员，不但具备审计专业知识，还应了解与项目相关的专业知识，不仅要具备查账算账的能力，还应具备调查研究、综合分析能力和语言表达能力、写作能力和社交能力；在精神状态上要具有勇挑重担、深入前沿、吃苦耐劳、顽强拼搏精神，以“人一之，我十之，人十之，我百之”的热情投入工作；在工作方法上，要灵活多样、敢于创新，突破传统就账查账的审计模式。 （二）世行贷款财务审计和绩效审计的联系 1、财务审计是绩效审计的基础。通过世行贷款财务审计一方面了解了项目单位基本情况，另一方面核实并确认了项目单位财务核算办法和会计基础资料，在此基础上，开展绩效审计，对项目单位整体经济效益做出评价。所以，世行贷款绩效审计是财务审计的一种必然深化。 2、两者依赖于项目单位健全的内部控制制度。无论是世行贷款财务审计，还是绩效审计都必须在项目单位健全的内部控制制度基础上开展，否则，项目审计就成为“无源之水”，浪费大量审计资源，而且达不到预期效果。 3、两者具有一定的相融性。在世行贷款财务审计中，有着绩效审计的行为，如世行贷款畜牧综合发展项目审计中，我们审查牛羊采购成本的真实性、合法性时，发现项目单位从外地采购牛羊的单位成本大大超过当地市场价格，说明成本效益不佳，那么要进一步分析其原因，就附带了绩效审计行为。因此，两者具有不可分割性。 二、开展世行贷款项目绩效审计的具体做法 （一）在确定审计目标时关注绩效 绩效审计是针对经济行为的经济性、效率性和效益性进行的审计，具体为：依据健全的管理原则与政策，审计管理活动的经济性；审计人力、物力及其他资源的利用效率；对被审计单位，根据其目标完成情况，审计其业绩效益，并根据原来预期的影响。审计其活动的真实影响。开展世行贷款绩效审计，首先要确定审计目标，选择审计目标，总体上应围绕项目的经济、效率和效果，关注项目决策和执行经营管理各个环节，把握以下几个方面： 一是围绕世行贷款项目总体目标，制定审计具体目标。由于世行贷款项目涉及的资源量很大，管理机构复杂，目标与计划多种多样，选择审计目标，要始终以国家法律、法规、方针、政策为依据，根据项目的任务和特点，从有利于经济发展和社会进步，促进项目建设资金的合法、有效使用的角度来确定审计具体目标。 二是通过审前调查，获取审计调查资料。与传统的财务审计不同，绩效审计在收集数据资料时在注重针对性、实用性的同时，力求全面性、系统性，更强调从行业或项目整体、宏观的角度去揭示影响绩效的普遍性、典型性的问题。因此对世行贷款进行审前调查时，采取点面结合、多方法、多渠道、多层次来采集所需的数据资料。如在世行贷款结核病控制项目审计中，我们通过查阅文献，召开座谈会，发放调查表等形式，了解被审计单位内部环境、管理方式，听取有关专家的意见，并结合当地结核病发病情况，深入结核病发源地，从广大群众中了解实情，看看世行贷款的优惠政策是否落实到群众手中，结核病人是否真正感受到项目实施所带来的个人康复及家庭经济状况改善等方面的实际效果。通过掌握第一手情况，获取翔实的调查资料，更好地把财务审计和绩效审计结合起来，为评价分析项目的真实性、合法性和效益性创造条件。 三是初步分析审计风险，明确审计重点。对可能存在的管理不善，效率不高、效益低下或控制薄弱环节进行调查，特别是要牢牢抓住项目实施过程中的热点、焦点和难点问题，进行初步分析，评估审计风险，确定重要性水平，找准审计的着眼点和突破口。如城市供水项目，项目投入生产一年多时间，一直处在亏损状态，并且由于国内技术人员对设备运转过程的熟练程度不够，使设备不能正常供水，短期内难以形成供水规模，发挥不了预期的经济效益，还造成了拖欠债务的现象。这样不仅关系到世行贷款投资的安全性，而且对我国政府的国际声誉带来不良的影响，由此引起社会各界的广泛关注。因此，我们把查找和剖析该项目亏损的主客观原因作为主攻方向，揭示管理中存在的种种弊端，从而节约了审计资源，提高了工作效率。
