经济效益审计是对独立机构或单位的经济业务的效益性进行审查与分析，按照一定的标准评价单位的经济效益和有关方面的经济责任，有针对性地提出建议，促使被审计单位改善管理，提高效益。 一、审计程序 商业银行经济效益审计包括准备、实施和结束三个阶段。但是，在这三个阶段中，经济效益审计所进行的具体活动，与财务审计和财经法纪审计是有所不同的。首先，经济效益审计在准备阶段搜集信息更为全面，内容更多、更复杂；其次，经济效益审计需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案；第三，经济效益审计不采取突击审计的方式，在实施审计工作前，要给被审计单位下达审计通知书；第四，审计报告采取详式报告，审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别。审计报告中要对被审计单位的经济效益状况进行系统分析，指出制约经济效益提高的因素，提出具体的建议和改进措施。 二、审计方法 专门运用于经济效益审计工作中的方法包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法等。现就商业银行现代管理方法，杜邦分析法、本量利分析法作如下讲解： 1.杜邦分析法的运用。杜邦分析法是一种分解财务比率的方法，而不是另外建立新的财务指标，它可以用于各种财务比率的分解，并根据分解后的指标在不同期限予以对比分析，研究产生差异的原因并采取避免不利差异出现的措施，寻求挖掘潜力的途径。商业银行经济效益审计在运用杜邦分析法时，可以银行资产收益率为中心，将其向下分解为总利润率和资产使用率，再通过指标进一步分解分析各指标构成因素的变化对盈利能力的影响。 例如：某商业银行2004年、2005年的资产收益率分别为1.2％和1.11％，对资产收益率进行分解寻求差异原因，得知2004年该行的总利润率为31.17％，资产使用率为3.86％，而2005年该行两项指标分别为29.56％、3.77％，2005年影响资产收益率的两个因素均有不同程度的下降。进一步分析总利润率和资产使用率下降的原因，得知该行由于贷款投放时间不合理，集中在年末放款使得收益未在当年得以体现、贷款利率下浮幅度较大影响收入实现以及投资利率下降造成投资收益减少等原因影响了收入的增长，从而影响利润的增长，使用效益的低下，这样从指标变动中就可找到影响分行盈利的原因，对症下药，从而便于审计人员在找到原因的基础上，对被审计单位的贷款投放时间、贷款投向、贷款企业质量高低以及在商业银行有闲置资金时的投资形式提出审计建议，从而帮助被审计单位提高经济效益。杜邦分析法侧重于财务指标的运用，主要以事后评价为主，可对被审计单位进行整体分析。 2.本量利分析法的运用。本量利分析法首先应确定商业银行业务量、变动成本、固定成本的组成部分。商业银行的业务量指标涉及的范围主要有：资产类的贷款、拆放资金、对外投资、固定资产和其他资产；负债类的一般性存款、同业存款、拆入资金；所有者权益类的实收资本、资本公积、未分配利润等。 由于商业银行进行内部审计时，审计对象是以分行为单位，而分行所有者权益很少，只有少量的营运资金，可忽略不计，因此负债类的一般性存款、同业存款、拆人资金合并称“筹资额”。商业银行是经营货币的特殊企业，因此可将筹资额作为本量利分析的业务量标准。 商业银行支出主要包括筹资成本和营业费用。筹资成本随筹资量的变化成正比例变化，属变动成本；商业银行的营业费用可按特性分为固定成本和变动成本。固定成本是不受业务量影响的成本，如人工费、办公费、折旧费、租赁费等；变动成本是随业务量增长而正比例增长的成本，如广告费、电子设备运转费、业务宣传费、业务招待费等。根据收入、成本的构成，即可求得边际贡献。 边际贡献＝收入－筹资成本－营业费用的变动成本 边际贡献率＝边际贡献－筹资额＝筹资收入率－筹资变动成本率。 筹资收入率的高低取决于放款利率和对外投资效率，筹资变动成本率主要取决于筹资成本，因此，边际贡献率就取决于存、放款利率差的大小。商业银行利润＝边际贡献－固定成本＝筹资收入－筹资成本－营业费用＝筹资收入－筹资变动成本－固定成本。通过公式变换可分别计算出所需筹资额、边际贡献率、筹资收入率、筹资变动成本率和固定成本。本量利分析可用于各分行之间经营业绩差异的因素分析和业绩考核，可测算不同分行在筹资规模相同的情况下，由于放款质量高低、投资效果好坏和筹资成本好坏来预测边际贡献率的大小，从而发现各行经营业绩差异的原因，诊断经营管理中的弊病。为完成预计利润指标，分行可通过本量利等式进行测算，本量利分析可作为预测分析，可对被审计单位的某个项目单独进行分析。 三、指标体系 商业银行经济效益的指标体系应由多个具体的指标所构成，包括综合性指标和单项指标两大类。 综合性指标主要是资本收益率、社会贡献率和资产报酬率等。经济效益的单项指标主要有销售利润率、资本保值增值率、资产负债率、流动比率和速动比率等。 经济效益审计的评价标准首先是一个以财务指标和技术经济指标为主体的标准体系；其次，在经济效益审计过程中，其评价标准的适用性和有效性是以特定的时间、环境、条件及被审计单位的业务经营和管理水平为基础的；再次，经济效益审计评价标准也具有相对性。由于各地区的经济发展不平衡，每个时期的经济势态不一样，每个商业银行的具体情况不同，同一标准运用于某商业银行得出某种结论，而运用于另外一商业银行，则可能会得出另一结论，甚至是相反的结论；最后，财务审计和财经法纪审计所依据的标准大多具有强制性，而经济效益审计的评价标准则是指导性的。在实际工作中，审计人员应注意所选用标准的相关性、完整性、时效性等，以保证得出准确的审计结论。
