关注审计舞弊预警信号

      主要预警信号

      大量实践证明，关注审计预警信号是发现和防范错弊的捷径。会计记录和财务报表错弊主要表现在：销售收入和销售成本、资产、负债和费用等方面。

      1.收入和成本

      （1）收入确认不恰当，表现为虚假收入或提前确认收入。报告的收入太高，销售退回和销售折扣过低或坏账准备的计提明显不足；销售成本太低而且后期降幅很大，或购买退回和购货折扣太高。

      （2）应收账款的增幅明显高于收入的增幅，报告收入中已收回现金的比例偏低或销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势，应收款记录与函证回函存在异常差异。

      （3）销售收入和现金日记账、销售成本和购货、销售、现金日记账不相勾稽。相关的交易没有完整和及时地加以记录、缺乏凭证支持、与之相关的交易未获恰当授权，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当。

      （4）不能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目做出合理解释等。

      2.资产

      （1）资产高估表现为价值高估、记录虚假资产或记录未曾拥有的资产以及违反规定将费用项目资本化。

      （2）固定资产和无形资产的折旧或摊销政策显失稳健，计提了巨额的资产减值准备或注销的资产价值大大超过以前年度计提的减值准备；固定资产、在建工程和无形资产中包含了研究开发费用或广告促销费用；固定资产和在建工程当期增加额与经批准的资本支出预算存在重大差异；未能提供重要固定资产有效的产权凭证。

      （3）存货采购金额、数量和条件与询证函之间存在差异或截止期测试发现大量存货被归属于错误的会计期间；采购订单、采购发票、存货收入报告和存货记录之间存在着不一致现象，或存货和销售成本的会计记录与存货实物盘存记录存在系统性差异，存货实物盘点制度薄弱，甚至发现存货丢失或盘亏数量巨大。

      

      （4）频繁与关联方发生经常性的资产买卖行为，或与关联方的委托收付款现象突出。将亏损子公司排除在合并报表之外或采用成本法反映亏损的被投资单位，经常将长期投资转让给关联方或与关联方置换。

      3.负债和费用

      （1）负债或费用低估，期后事项分析发现，在下一会计期间支付的金额属于资产负债表日已存在的负债，但未加以记录。

      （2）董事会已批准的或银行回函上载明的贷款在会计记录中未得到反映；董事会会议记录讨论的或有负债没有反映在会计记录中，律师函表明公司可能卷入重大法律诉讼或监管部门的公函表明公司可能存在重大违规行为，但公司既未确认或有负债，也未有附注披露；有贷款但没有相应的利息支出，或有利息支出但未发现贷款；有租赁办公场所但没有相应的租金支出，或有租金支出但没有租赁负债；产品担保支出大大超过担保负债；将保证金记录为收入；在会计期末编制了增加销售收入、减少预收货款的分录等。

      关注预警信号

      1.了解被审客户

      审计人员可查阅被审客户上一年度的工作底稿、行业和业务经营资料；实地察看生产经营场所及设备；询问内部审计人员、管理当局确认关联方及其交易；考虑有关会计和审计公告的影响、追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程（穿行测试）等。

      在编制审计计划前，应充分了解客户的会计程序，并进行分析性复核。主要分析被审单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异，以便确定其它审计程序的性质、时间及范围。利用分析性复核可获得对客户经营情况的更好了解，确认资料间异常的关系和意外的波动。

      2.分析盈利能力

      分析盈利能力时，对于一些具体的科目应作特别的研究。例如：对于应收账款，从周转速度、与销售收入的比例及数据的历史变化，可以看出企业的管理水平和行业的竞争状况。对于有些企业，由于投资收益科目通常是掩盖主业亏损的主要来源，对该科目的来源和数量必须给以重视。同时，注意关联交易和非正常损益，因为这些通常是企业粉饰报表的主要手法，企业通过关联交易将亏损转变为微利，保持自己的上市资格，而这又恰恰预示了潜在亏损的可能。另外，测试有关科目或指标可预测企业是否违约，违约企业和非违约企业的有关科目或指标会有很大差异，从中找出差异较大的科目或指标，以此来预测企业违约的可能性。在充分了解客户的基础上，审计应以盈利能力分析研究为主轴，追踪有关收入和成本，直至相关资产和负债及有关会计凭证和原始凭证。不管是了解被审客户，还是捕捉、对比、研究预警信号，审计人员都必须保持应有的职业审慎和职业怀疑。

      3.建立审计预警系统

      它至少包括数据采集与转换系统、预警系统、作业系统及相应的数据库。数据采集与转换系统通过对被审单位的业务、财务数据采集，转换成审计人员可运用和操作控制的数据，在设定标准后，进行数据运算、备份，为审计人员建立可控的业务、财务数据备查库。

      审计预警系统通过对采集与转换的被审单位数据，在设定一定预警指标和预警方案后，进行数据筛选、判断和运算，形成两类数据：一类是可能的审计疑点或重点数据，存储在审计待查数据库，以备审计人员专业判断，从而准确迅速确定怀疑目标。另一类是没有疑点的数据，存储在审计相关经济数据库中，为审计业务系统所调用，以备审计人员进行分析及工作总结应用。

      审计作业系统选用审计预警数据库中存储的两类数据，并将直接得到的审计疑点或相关经济数据输入系统，按审计人员设置的指标对疑点进行筛选、判断和处理，供审计人员实施审计。三大系统密切配合，可迅速准确确定怀疑目标，进而证实或排除疑点。