当前在村委会班子换届选举后，经常有新当选的班子或村民代表到会计师事务所要求对前任的财务收支情况进行审计。从审计结果来看，村集体经济组织财务主要存在以下问题：村干部违反财务制度，利用公款大吃大喝；截留收入，私设“小金库”；在土地征用、安置补偿、工程建设中暗箱操作，从中牟取私利；土地征用款金额较大，有些村干部私自出借公款，个人捞取好处；内部控制薄弱，相关法制不健全，导致村民乃至国家权力机关无法对村干部实行有力的监督。针对上述问题，在审计中注册会计师应直接实施实质性测试程序，并可结合如下要点制定有针对性的审计策略。 一、以会计凭证审阅为重点 1.测试记账凭证和原始凭证的金额是否相符。如某村的干部换届离任审计中，注册会计师通过复核多次发现记账凭证的现金支出金额大于原始凭证金额。 2.充分关注财务支出是否按规定履行报批程序，是否切实执行较大金额支出的汇签制度。尤其是2005年1月1日颁布的《村集体经济组织会计制度》中规定的为兴办生产、公益事业而筹集的一事一议专项资金，审计人员应重点关注一事一议资金是否用于成员大会或成员代表大会所确定的项目。 二、检查收款收据存根联和记账联 1.检查收款收据开具的规范性。通过复核收据存根联和记账联往往可以发现收款收据分层套写等不规范行为或所留下的蛛丝马迹，而仅仅通过凭证和账簿的审核往往是无效的。 2.检查收款收据存根联和记账联的完整性。比如在10家村集体经济组织财务审计实例中，发现均存在不同程度的故意不提供或隐匿收款收据存根联和记账联的行为，有的是几份，有的甚至是几本。例如，某村在1996年至1998年期间，有收据存根联而记账联未入账的67份，既无收据存根联又未将记账联入账的达164份。此类舞弊行为涉及的金额较大，性质较为严重，应引起注册会计师的重视。对此，笔者认为最有效的审计策略就是扩大审计抽样的样本量，测试收据存根联和记账联的号码是否连续。如审计成本允许，对此类交易则最好采用详细测试。 3.关注收据的开具时间与会计凭证、现金日记账时间是否一致，是否存在通过延缓收入入账时间挪用集体资金。 三、以协议或合同为线索，对发包、征地等收入执行完整性测试和截止性测试 随着农村城市化和工业化进程的推进，一些农村的土地被征用，财产被租用，所涉及土地、青苗补偿收入及财产租赁的金额较大，计算较为复杂。而信息的不对称导致广大村民对最终分到手的收益是一知半解。某些村干部便乘虚而入，随意采取分配方法，侵害广大村民的利益。笔者认为，注册会计师在审查此类收入时，应执行以下程序：（1）查阅相关合同或协议，复核收入金额是否正确；（2）同支付款项的单位取得联系，对收入金额进行函证以测试收入的完整性；（3）检查合同规定的支付时间、收款收据的开具时间、会计凭证及相关账簿的入账时间是否一致；（4）分析其收入分配的计算方法是否符合相关规定或广大群众的利益。对于未能提供相关合同、收款收据未能如实反映情况的，注册会计师应在审计报告中予以披露。 四、以银行对账单为线索查找账外交易 在审计中曾发现，村干部伙同财务人员挪用集体资金，月初从银行账户划出，当月末或数月后转回，而交易记录均未进行账务处理。此类行为虽然手段非常简单，但注册会计师仅仅凭借凭证和账簿的检查却难以奏效。笔者认为，在货币资金项目审计上，注册会计师应获取审计期间所有的银行对账单并与银行日记账进行对比分析，在专业判断的基础上抽样测试或直接详细测试银行往来交易，以合理确信被审计单位货币资金交易记录的完整性。
