存货是企业流动资产的重要组成部分，存货的真实、正确与否，对企业会计报表的可信度将产生影响，所以在存货审计过程中，辨别存货的真实性尤为重要。识别存货真实性并非仅凭简单的监盘就可以查出，如果审计人员能够弄清那些欺骗性操纵是如何进行的，会对辨别存货真实性有很大的帮助。 （一）存货价值的操纵手法 存货的价值确定涉及两个要素：数量和价值。确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和销售，不断地在不同地点时间以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采用先进后出、后进先出、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因为如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象，不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：虚假不存在的存货、存货盘点操纵以及错误的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即虚增存货的价值。 1、虚构存货的操纵。一个极易想到的增加存货资产价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有效辨别，审计人员往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。 2、存货盘点的操纵。审计人员在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据。因此，对审计人员来说，执行和记录盘点测试显得非常重要。遗憾的是，在一些存货舞弊案件中，被审计单位在数小时之内就改变了审计人员的工作底稿。因而，审计人员必须采取足够的措施以确保审计证据的可信性。 举例来说，假定被审计单位在会计期间结束前5天收到一大批货物，随之将所有与之有关的验收报告和发票以及它们的复印件抽出，并在审计进行期间将其隐藏起来。然后，在存货实物盘点时，雇员们再将这些货物清点并计入审计人员测试的那批货物中去，显然，这会使实物存货被高估。对于客户来说，采取这种方法的目的是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算之中。遇到这种情况，审计人员需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。另外，也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。如果审计人员发现有未在采购日记录的直接支付给供应商的款项，就应该进行进一步的调查。 3、错误的存货资本化。虽然任何存货项目都可能存在不恰当资本化的情况，但产成品项目中这方面的问题尤为突出，有关产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了发现这些问题，审计人员应当对生产过程中的有关人员进行访谈，以获取归入存货成本的费用归集与分配过程是否适当的信息。被审计单位往往可以列出很多看似充分的理由。此类舞弊往往是财务在总裁的指使下实施的。因此，在对关键人物的正式访谈中，如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息，审计人员应采取直截了当的方式，使其说出真相。 （二）盘点的局限性 审计人员必须合理、周密地安排盘点程序并谨慎地予以执行。盘点的时间应尽量接近年终结账日。在盘点时应尽可能采取措施以提高盘点的有效性，比如各存放点盘点、停止存货流动以及盘点数额达到合理的比例等。不过，即使审计人员谨慎地执行了该程序，也不能保证发现所有重大的舞弊。这是因为存货的盘点测试存在以下局限性： 1、管理当局往往派代表跟随审计人员，一方面记录下测试的结果，同时也可以掌握测试的地点及进程情况，这样被审计单位就有机会将虚假的存货加计到未被测试的项目中，从而错误地增加存货的总体价值。 2、在执行盘点测试程序时，审计人员一般会事先通知客户测试的时间和地点以便做好盘点前的准备工作。但是，对于那些有多处存货地点的公司，这种事先通知使对方有机会将存货短缺隐藏在那些审计人员没有检查的存放点。 3、有时审计人员并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包装箱。这样，为虚报存货数量，被审计单位会在仓库里堆满空箱子。可见，既然靠监盘并不能发现有舞弊行为，那么审计人员就必须执行分析程序。 （三）舞弊的常见原因 一个不诚实的单位通过多种途径去操纵存货信息，审计人员必须从多种思维角度去看那些数据，以最大可能地发现有关的舞弊行为。不仅要推测舞弊是如何进行的，而且要推测客户为什么要舞弊以及客户为什么要将这种违规做法作为首要选择。也就是说，审计人员要对管理当局进行重大存货舞弊多种多样的动机进行分析，将有助于在执行审计过程中发现可能的舞弊。一些单位产生舞弊冲动的常见原因有：公司正面临财务困难；领导面临完成财务计划的压力；存货为资产负债表中的一个重大项目；存在合同所限定的供货担保的融资；公司企图得到存货担保的融资；公司面临资本市场的压力，如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险等。 （四）舞弊的机会 事实上，那些规模很小、业务较简单的公司，要想瞒过审计人员而在存货上做手脚是非常困难的。但存在以下情况时管理者进行存货舞弊的可能性会增加：（1）公司是一个制造企业，或者说其拥有一个确定存货价值的复杂系统。（2）公司涉及高新技术或其他迅速变动的行业。（3）公司拥有众多的存货存放地点。 （五）舞弊的迹象 虚构资产会使公司的账户失去平衡。与以前的期间相比，销售成本会显得过低，而存货和利润将显得过高。当然，还可能会有其他的迹象。在评估存货高估风险的时候，下列迹象越多，存货舞弊的风险就越高。（1）存货的增长快于销售收入的增长。（2）存货占总资产的百分比逐渐增加。（3）存货周转率逐期下降。（4）运输成本所占存货成本的比重下降。（5）存货的增长快于总资产的增长。（6）销售成本所占销售收入的百分比逐渐下降。（7）销售成本的账簿记录与税收报告相抵触。（8）存在用以增加存货余额的重大调整分录。（9）在一个会计期间结束后，发现入存货账户的重要转回分录。
