现代风险导向审计的应用展望

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财会月刊

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2006 年 12 期

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      由于现代风险导向审计突破了传统审计的风险分析模

      式,因而采用现代风险导向审计模式将会使审计实务产生以

      1.工作重心前移。现代风险导向审计从以审计测试为重

      心转移到以风险评估为重心,审计程序主要包括风险评估程

      序和审计测试程序(包括控制测试和实质性测试)。传统审计

      之所以不能适应现代会计报表审计的需要,就在于其原有的

      风险评估不到位,未能有效发现高风险审计领域,造成审计不

      足。而现代风险导向审计则大大加强了风险评估程序,真正体

      现了风险导向审计的理念。

      2.风险评估重心由控制风险向重大错报风险转移。由于

      注册会计师执业过程中最大的障碍是管理层舞弊,管理层舞

      弊的特点是绕过或逾越内部控制,从而产生了控制风险虽然

      很低但实际审计风险却很高的现象。现在我们认识到,控制风

      险的高低主要与重大错报和员工舞弊有关,尤其是与重大错

      报的管理层舞弊有关,因而注册会计师的工作重点是发展管

      理层舞弊(欺诈性财务报告),评估重点是固有风险,但因固有

      风险不可直接评估,所以直接评估联合风险。

      3.风险评估以分析性复核为中心。现代风险评估以分析

      为中心,分析性复核成为最重要的审计程序。为了适应功能扩

      大的要求,分析性复核开始走向多样化,不仅对财务数据进行

      分析,而且对非财务数据进行分析;分析工具充分借鉴了现代

      管理方法,将现代管理方法运用到分析性程序中去。

      4.审计测试程序个性化。传统审计程序的标准化导致了

      如下问题:一是不能对症下药,无法贯彻风险导向审计思想;

      二是不能突破客户的预期。由于很多被审计单位的财务人员

      都是注册会计师,或者系统地学习过审计,或者有长期与注册

      会计师打交道的经验,这些都使得注册会计师难以突破客户

      预先设置的障碍。所以,注册会计师应该对可能的重大错报采

      用出其不意的审计程序。审计测试程序个性化就是为了克服

      传统审计测试的缺陷,针对风险不同的客户、客户不同的风险

      领域,采用个性化的审计程序。

      5.审计信息提供方由管理层和财务人员向员工及外部人

      员扩充。管理层舞弊虽然是注册会计师执业过程中最大的障

      碍,但管理层又往往是注册会计师的委托人,离开管理层的支

      持,审计将很难进行下去,但要让管理层提供证据证明自己造

      假又不太可能。在这种情况下,注册会计师应将目光转向一般

      员工,并积极向供应商、销售商询问,这也是发现管理层舞弊

      的有效手段。此外,注册会计师应更多地依赖业内人士和专业

      咨询人士,以补充自己的审计专业判断。

      6.审计取证重点向外部证据转移。由于审计重心向风险

      评估转移,而客户置身于复杂的经济环境中,所以注册会计师

      必须充分了解客户整体经营环境,并由此出发评估客户的经

      营风险及审计风险,这要求其从外部取得大量的证据来保证

      风险评估的恰当性。

      7.审计范围和对注册会计师专业能力的要求大大扩展。

      现代风险导向审计的审计范围大大扩展。传统审计要求注册

      会计师了解企业情况,现代风险导向审计也要求注册会计师

      了解企业情况,但这与传统审计相比存在很大不同:一方面,

      对企业情况的了解应以经营风险导向为基础,不是盲目地去

      了解企业,而是要有针对性;另一方面,了解企业的深度和广

      度大大扩展了。注册会计师关注的不仅是与会计报表有关的

      内部控制,而是企业的整个内部控制。审计范围的扩展导致对

      注册会计师专业能力的要求也应该扩展。

      8.注册会计师专业知识领域扩大。现代风险导向审计使

      得注册会计师的专业知识从以会计、审计知识为重心向以管

      理知识、行业知识为重心转移。由于审计的重心转移,审计结

      果主要依赖风险评估而不是审计测试。风险评估采用的各种

      风险分析方法都是现代管理知识在审计中的运用,而且这种

      运用必须以行业知识(包括市场、研发、生产等行业知识)为基

      础,现代风险导向审计对注册会计师素质提出了更高的要求,

      即要求注册会计师扩大自己的专业知识领域。

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