管理会计的成本划分与财务会计不同，侧重于决策、计划和控制，根据成本总额与业务量之间的依存关系，将成本划分为固定成本和变动成本两大类。在审计计划中，对审计成本的划分也应该侧重于决策、计划和控制，根据审计成本总额与被审计组织之间的依存关系，审计成本也可以划分为固定成本和变动成本两大类。 从管理学角度重新划分审计成本，有助于一个组织面向未来加强内部经营管理，这种成本划分具有以下优点：（1）从理论上说，这种成本划分比较符合“配比原则”，将审计成本总额与不同被审计组织相配比。（2）向管理部门提供预测和决策分析的有用信息。（3）有利于加强成本控制和业绩评价。（4）促使组织重视审计环节，根据被审计组织情况制定审计计划。 （一）审计的固定成本 审计的固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量增减变动而固定不变的成本，而在审计计划中是指审计总成本与个别被审计组织无关的审计成本。大致包括以下六种固定成本： 1．工资成本。是指支付审计管理人员和业务人员的基本工资、补助工资、津贴、补贴、节假日加班工资以及聘请专家、常年法律顾问等支付的各种酬金。 2．公务成本。是指支付的办公费用、邮电费、水电费、差旅费、会议费、车船燃料及维修费、修缮费、劳动保护费、各种保险费和外事费等。 3．业务成本。是指支付的印刷费、图书、报刊资料费、人员培训费、租赁费、咨询费、公证费、诉讼费、错案赔偿费等。 4．购置成本。是指办公用房、职工宿舍和其他建筑物的建设费用，交通工具、电子计算机、录音机、录像机、摄影机、照相机、电信、文档、办公等设备的购置费用等。 5．社会保障成本。是指支付给离休、退休、退职人员的生活费、补助费、在职和离职人员的公费医疗费和福利费等。 6．其他成本。是指各种不可预见的支出，如对社会公益事业的赞助等。 （二）审计的变动成本 审计的变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量的变动而成正比例变动的成本，而在审计计划中是指审计总成本与被审计组织有关的审计成本，大致包括以下三种变动成本： 1．为避免委托人与代理人之间的逆向选择行为所发生的审计成本。在审计计划中，所有者与经营者之间可能存在委托——代理关系，委托人与代理人之间存在逆向选择行为。逆向选择是指由于信息的差异性或非对称性而导致的市场失灵，具体是指在市场交易中一方持有某些与交易相关的信息而另一方则不知晓，而且不知情的一方对他方的信息由于验证信息成本的昂贵使得验证在经济上不现实或是不合算，从而导致市场运作的无效率，即经济学上的“柠檬市场”。为避免委托人与代理人之间的逆向选择行为，审计组织必须执行必要的审计程序，支付必要的审计成本。这部分成本与被审计组织的信息不对称状况、计划风险控制水平以及其他因素有关，属于变动成本。有一些组织（例如民营企业）不存在委托———代理关系，这部分审计成本则不会发生。 2．为避免代理人员的道德风险所发生的审计成本。经济学意义上的道德风险，是指在不同的交易过程中从事经济活动的人在最大限度地增进自身效益的同时做出不利于他人的行为，具体是指在交易契约生效以后其中一方的恶意行为导致另一方不应有的损失。为避免代理人员的道德风险，审计组织必须执行相应的程序，程序执行所发生的费用构成了审计成本的一部分。比如代理人必须遵守行政部门规定的正常经营程序，代理人在审计不合格时面临巨额赔偿甚至承担法律责任，这些约束机制可以有效地降低代理人员的道德风险，从而降低了审计风险。这部分审计成本与被审计组织代理人员的道德水平以及其他因素相关，属于变动成本。有一些组织（例如民营企业）不存在委托———代理关系，这部分审计成本则不会发生。 3．为激励代理人实现绩效目标而发生的审计成本。政府审计产生的前提条件是受托管理、受托经营下经济责任的确定，或者说政府审计产生于 受权管理，实施审计监督无非是为了审查评价受托者所负经济责任的履行情况，进而确认、解脱其经济责任，藉以确保其经济责任的履行。因此政府审计的总体目标是为了评价经济责任。传统的政府审计主要是对代理人所负的财务（会计）责任进行审查和评价，而绩效审计则是对代理人在经营管理诸方面所负的经济责任履行情况进行评价。为了加强对经济的管理和监督，审计人员仅仅评价代理人应负的财务责任已不能满足委托者的需要，必须审查及评价代理人在经营管理中是否讲求经济、效率与效果，以便全面明确经济责任的履行情况。为激励代理人实现绩效目标而发生的审计 成本与被审计组织的绩效目标、经营状况以及其他因素相关，属于变动成本。在政府审计中必须发生这部分审计成本，而在民间审计中这部分审计成本则不会发生。从管理学角度重新 划分审计成本，有助于审计组织根据本量利分析（或CVP 分析）进行决策。如果一个审计项目的效益大于其变动成本，这个审计项目就可以保留，否则就要放弃。将审计成本从管理学角度重新划分有利于审计项目的预测、决策分析以及规划控制；对于政府审计而言，不仅有利于提高被审计组织的绩效管理，而且有利于加强审计项目的成本———效益管理，使政府审计活动更加市场化、透明化。
