一、利用会计政策变更方式虚减利 润。审计时，审计人员要系统掌握、分析 企业采用的各项会计政策及其变更情 况，确定企业是否存在：变更会计政策并 不是根据法律或会计制度等行政法规、 规章的要求；变更会计政策并不是为了 使企业能够提供有关企业财务状况、经 营成果和现金流量等更可靠、更相关的 会计信息；对变更的会计政策是否做了 充分的披露。 1．合并政策。具有一定规模的集团 企业，子、分公司的会计报告数据直接影 响和决定着母公司的财务报告数据。审 计时，要检查企业本期、前期合并报表的 合并范围、合并的基础、母公司和子公司 所采用的会计政策；检查企业对外股权 投资、关联方及其交易情况；检查企业会 计报告披露的内容；评估变更合并政策 的合法性和总体合理性。确定企业是否 通过变更合并政策来减少本期收入，隐 2．收入确认原则。企业不同性质的 收入，有不同的确认原则。审计时，要检 查企业本期、前期所采用的收入确认原 则；通过销售合同等原始凭证测试、检查 本期所采用的收入确认原则和确认原则 的估计基础，分析和评估变更确认原则 的合法性和合理性。确定企业是否存在 通过变更收入确认原则来减少本期收入 3．存货的计价。企业对存货可以采 取个别计价法、先进先出法、后进先出 法、加权平均法、移动平均法等计价方 法。由于采取的计价方法不同，会计算出 不同的销售成本，进而产生不同的营业 利润。因此，审计人员在审计时，应将检 查重点放在原材料、材料成本差异和产 成品等存货项目账户，确定计价的准确 性。监盘、检查、分析性复核有关存货的 实物和明细账，核实存货数量的正确性， 验证存货发出计价的正确性。确定企业 是否利用发出存货的计价方法变动，故 意调整存货成本，调减利润。 4．所得税的核算，企业可以根据具 体情况，对所得税费用选择采用应付税 款法和纳税影响会计法。审计时，要检查 企业所得税费用的会计处理方法变更的 合法性，金额的真实性和准确性。确定企 业是否存在通过采用不同的所得税核算 方法，达到减少本期利润的目的。 二、利用会计估计变更的方式虚减 利润。审计时，审计人员要系统了解、分析企业对经营活动中内在不确定因素的 估计基础、判断标准；复核和测试企业作 出会计估计的过程；比较、分析会计估计 依据的数据、假设和使用的公式、结果及 数据的一致性；评价会计估计依据的数 据的准确性、完整性和相关性；评估企业 对变更的会计估计是否做了充分的披 露。确定企业是否通过会计估计变更来 达到虚列成本费用、少计收入、虚减利润 的目的。 1．固定资产的预计使用年限与净残 值。固定资产是企业一项重要的资产，折 旧费是成本费用项目的一个重要组成部 分，占有相当的比重，对企业损益影响较 大。审计人员要重点检查企业固定资产 折旧年限、残值率、折旧率及其变动情 况，分析固定资产的性能、使用中的磨损 程度、技术发展情况和改造和大修等后 续支出，对比分析本期折旧费用的增减 变动，通过对固定资产、累计折旧、在建 工程等科目审计，确定企业是否通过人 为缩短企业折旧年限、提高折旧率、增加 折旧费用等方法达到虚减利润的目的。 2．估计坏账。企业的各项应收款项 能否收回，取决于各种因素，企业对可能 造成坏账损失的估计，也有相当的弹 性。审计人员要检查、分析企业所估计坏 账的债务单位的财务状况、现金流量情 况、债务单位的信誉情况等，评估企业所 估计坏账的基础是否合理、真实，通过对 应收账款、其他应收款、坏账准备以及费 用项目中坏账损失的审计，确定企业是 否通过多列坏账损失达到虚减利润的目 3．无形资产的收益期。每项无形资 产所估计的收益期，直接影响和决定其 摊销费用。审计人员要分析其账面价值、 所估计的收益期和法律规定的有效年 限，摊销无形资产所采用的年限及摊销 额，通过对无形资产和相应的费用项目 审计，确定是否存在通过故意缩短或变 更摊销期限，增加摊销费用达到虚减利 润的目的。 4．各项减值准备。企业计提的各项 减值准备，都应有其合理的估计基础和 正确的计算依据、过程和结果。审计人员 在收集资料，获取充分、适当证据的基础 上，评估企业计提减值准备估计基础；检 查资产减值准备计提和核销的批准程 序；复核其计算过程的正确性和结果的 一致性；评价会计报告对计提减值准备 披露的充分性；重点检查和分析性复核计提减值准备的资产账户及相应的费用 类账户的余额、发生额，确定企业是否通 过虚列减值准备，达到调减利润的目 三、收入和成本费用是计算利润的原始基础，也是操纵利润的直接途径。企业一般都会通过调节销售收入和成本费用达到虚减利润的目的。
