一、员工舞弊及其侦破技巧 出纳挪用货币可分为两种情况，一 是现金的挪用，二是银行存款的挪用。 现金出纳利用自己保管货币资金的 便利很容易出现挪用货币资金的情况，所 以，审计人员在审计时要注意企业的现金 日记账余额是否过大，针对这种情况一般 采取突击盘点现金的方法，这种方法有它 的局限性。一种有效的对策就是在审计结 束之前第二次突击监盘，俗称杀回马枪。 银行出纳挪用货币资金的情况往往在企 业内部控制存在缺陷的情况下才会发 生。当审计人员了解到被审计单位银行存 款余额调节表是由出纳自己编制的时候， 首先应该怀疑该企业存在出纳舞弊的可 能，并对企业的银行存款余额调节表进行 审查。一种最稳健、最有效的做法就是对 12个月的银行存款余额调节表由审计人 员重新编制。一种比较简捷且有效的方法 是：审查每个月的未达账项，对比一下，看 看有没有异常的未达账项，即指同一笔未 达账项在调节表中连续出现在两个月以 上。出纳挪用了一笔资金，到月底必然形 成一笔“银行已付，企业未付”的未达账 项，由于无法入账，到了次月，这笔未达账 项仍然无法消除，所以依然存在。 二、管理舞弊及其侦破技巧 （一）虚增成本费用、少计利润、偷逃税金 在对外商投资企业、独资企业进行审计的时候，首先应该怀疑企业是否存 在有虚增成本费用、少计利润、偷逃税金 的行为，而不是相反。一种比较隐蔽的手 法就是让生产车间虚开领料单。这样做 的后果是一方面形成账外资产，一方面 由于加大了制造成本，结果减少了收益， 最终偷逃了税金。针对这样一种舞弊，常 规的审查方法无效。一种比较有效的审 计策略就是执行分析性程序，可以直接 计算分析企业的销售成本率指标，一般 这个指标造假年度会比正常年度高。造 成这个指标高的原因是制造成本高，是 在产品生产中耗用了比正常多的原材 料。所以，应该通过与生产工人交谈、查 看个别生产工人的领耗料记录、技术部 门的产品单耗技术标准以及生产工人的 奖惩记录，进一步收集证据。一般把这些 证据收集齐全后向企业管理当局质疑， 企业的造假行为就会真相大白。 （二）虚增资产、少计成本费用、虚增利润 凡是存有“业绩”压力的企业，在审计时首先要怀疑是否有虚构业绩的行为。 企业虚构业绩的手法一般是在接近 年底时虚开销售发票，到次年再将其冲 回，俗话叫“拆东墙，补西墙”。在增值税 专用发票开始使用以后，这种方法的使 用明显受到限制，但并没有绝迹。针对这 种舞弊，审计人员应该根据企业的应收账款明细账，结合经验，判断企业最有可 能通过哪几个应收账款明细账来虚构销 售业务，然后对怀疑的账户审查接近年 终赊销的真实性。要追查所有的赊销记 录，重点是“运输单”。虚构的销售是不会 有运输单的，真正的销售必然有运输记 录，而这些是企业很难伪造的。审计人员 如果对账户的判断没有错误，那么通过 进一步追查有关凭证，被审计单位的造 假就难以遁形。此外还有一种可行的办 法，就是查看被审计单位年初有没有销 售退回。除非被审计单位在被审计年度 第一次使用此法，且在年度会计报表审 计结束之前坚持不冲回虚假的销售。不 然，通过对销售退回的审查，一般可以发 现企业是否有虚开发票再予以冲回的情 企业还可以通过虚增存货来虚增利 润，就是通过少转销售成本来虚增存货、 虚增利润。针对可能发生的这种舞弊，审 计人员一般要先初步审查企业的库存商 品明细账、主营业务收入明细账，看看每 月产品销售的数量与结转的数量是否相 符，再审查结转的单价是否正常。如果企 业的产品品种比较多，有效的审计方法 是对权数比较大的产品进行较为详细地 检查和重新验算，而且要逐月验算，以应 对企业低频率的舞弊策略。
