关于“小金库”问题的审计方式

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原文出处:
现代审计与会计

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2006 年 11 期

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      一、收入对比法

      收入对比法主要是发现通过采取收

      入不入账的方式,私设“小金库”和账外

      我们审计的各个单位、部门,除特殊

      情况外,收入具有一定规律性。遵循这一

      规律,采取向前追溯三年的方法,看各项

      收入的变化幅度是否符合正态分布规

      律。对收入增加或减少变化不正常的,通

      过查其原因,可从中发现有否隐瞒收入

      设“小金库”和账外账问题。经常发生的

      违纪问题主要有以下六个方面:一是将

      经常性收入隐瞒一小部分用于不合理支

      出。二是将金额不大、不容易发现的收入

      或不经常发生的收入全部设为账外账,

      用于吃喝招待或职工搞福利。三是采取

      应收不收的方法,以各种名义从缴费单

      位调入资金私设“小金库”,或者让缴费

      单位购买车辆、楼房等大宗物品等,不但

      不入账,就连账外账也没有。这些物品出

      卖后,亦无从知晓资金的去向。有的领导

      调出后直接带走,亦公亦私,很难分辨。

      有的出售后资金空中飞,形成第二次“小

      金库”或资金流失。有的由于不入账,丢

      失后亦无人知晓、过问。四是采取移花接

      木的方法,将不允许收取的收费项目以

      个人成立公司或协会名义,向个人收取

      应当由委托机关或部门承担的经营性服

      务费,然后从公司或者协会调入资金不

      入账,另作他用。五是单位或单位工作人

      员以工作之便取得的代扣代缴、代收、代

      办手续费,各类抵押金、保障金等,有的

      私设小金库用于职工福利,有的不交公

      直接用于个人私分。六是处理残余物资

      收入不入账。

      二、支出排除法

      支出排除法主要排除正常的支出项

      目和金额,对不正常的费用重点审计,从

      中发现虚列支出私设“小金库”或挂往来

      形成账内“小金库”问题。

      被审计单位的人员经费支出基本固

      定,公用经费各单位间虽有不同,但每个

      单位都有其内在规律。通过在认真分析

      支出结构、简单绘制支出曲线、再对照多

      年支出曲线的基础上,总结各项支出规

      律,剔除正常的支出基数和物价指数上

      升因素的影响,发现有悖常理的不正常

      支出项目,采取详查法,可以从中发现不

      合理支出、虚假支出、虚列支出问题。在

      支出上做文章的单位或部门,其手段狡

      猾、隐蔽,不经过详细计算和比较,很难

      发现问题。其主要表现,一是有的单位或

      部门,利用其下属独立财会核算单位多

      之方便,在两个独立核算账户分别重复

      列支工程款等大宗支出,企图钻审计机关一个审计通知书只能对一个独立财会

      单位进行审计的空子。这类问题在不对

      其他单位同时审计的情况下,很难发现

      其中端倪。二是有些单位工程结算开大

      票子,往往在沙石料、人工费、地下工程、

      透水工程、塌方工程等隐蔽工程上打埋

      伏。三是有的单位干脆直接编制虚假工

      程预算和决算。四是有些单位在车修、车

      燃、修缮和工时费上做文章,采取多开加

      油票据和修车费、零件费、到税务部门换

      取虚假工时费票据等方法列支。

      三、走访调查法

      在被审计单位账目上无法取得的证

      据,开展审计调查已成为取证的一个重

      要手段。通过有的放矢的审计调查,不但

      能提高工作效率,而且通常会有意想不

      到的突破。

      审计实践中发现,凡是乱摊派、乱罚

      款、乱收费、超标准收费和不服务就收取

      经营服务性收费及不使用正规票据收费

      的单位,明知这些资金放到账内会受到

      审计部门的监督而行不通,基本都抱着

      侥幸心理把它放在账外。同时由于收入

      不合理,在支出上也往往隐藏着严重的

      违纪问题。对此可结合被审计单位的具

      体特点,有重点地到群众中去走访、调

      查,到收费对象或可能出现的收费对象

      中去,到服务对象当中去,到行政或业务

      职权管辖的范围当中去,摸清各类收费

      情况。调查的重点:一是超范围收费。主

      要调查同一个收费项目,符合规定范围

      (包括收费的对象和收费的金额)的收费

      入账,规定范围以外部分是否设账外账

      情况。二是只收费不服务。主要调查以各

      类培训班、补习班为名,只收费不培训,

      以服务性收费项目为名,只收费不服务;

      有的甚至以行政性收费的强制措施收取

      不提供服务的服务性收费情况。三是转

      移收费主体。属于行政性收费项目,以承

      包形式承包给个人,在实施收费过程中,

      不给缴费人出具任何票据,造成行政性

      收费流失现象。四是乱摊派、乱收费。主

      要调查具有行政审批权、执照审批权、处

      理处罚权、业务管理等权力的机关或单

      位,在其职权管辖内的有关人员或组织,

      有否受到职权相威胁,强令缴纳摊派款

      项和收费等问题。

      四、往来资金筛选法

      由于会计核算中心对收入支出严格

      管理,许多单位违纪问题逐步向往来款

      账户转移。往来款账户违纪问题不但逐

      年增多,其方法也更隐蔽,性质也更严

      重。对此,可以根据被审计单位的具体特

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