一、将审计询问作为审计人员与被审计单位沟通的桥梁 审计询问最主要的功能是验证已取得的审计证据和获取有价值的新信息。审计人员应积极与被审计单位相关人员进行有效地沟通和协调，而实现这一目标的重要途径就是适时进行审计询问。 如何进行审计询问： 1、尽量询问具体问题和细节。心理 学理论认为，人们有以概括性词语进行 思考和表达的习惯和倾向。如审计过程 中，审计人员提出“改变你单位这项业务 操作程序的可行性”这一问题时，可能得 到“改变现在的内部控制和业务操作程 序不合算”的回答。这种回答似乎容易理 解，但其真实含义常让人费解。要得到有 用的审计信息，应当尽量询问具体的问 题，如：“改变现在的操作程序增加了什 么成本和费用？”“你认为如何改变操作 程序才更合理、有效呢？”等等。也就是 说，询问时如果缺乏对问题细节的追问， 不具体的回答无助于审计人员得到有价 值的线索或有意义的答案。 2、询问中适当增加追问的深度。在 审计中，被审计单位人员在接受审计询 问时多数能披露或暗示某些重要信息。 但有一些人由于没有全面理解审计人员 询问的用意而疏漏某些重要内容，个别 人由于对审计工作的错误认识，潜意识 中将审计人员视为对手，刻意回避某些 重要事项。例如，在对某单位内部控制制 度执行情况进行调查时，审计人员会问：“你们是每月核对银行账单吗？”回答“不 是”，审计人员就会据此在调查表上作“否”的标记，这可能表明其内部控制制 度不完善，内控制度执行存在缺陷。实际 上，这个单位每周都核对银行对账单，但 对此却没有作进一步的说明或解释。再 如，在对某学校学杂费收取及缴库情况 进行审计时，审计人员问：“你们所收取 的学杂费缴库及时吗？”答：“当然，我们 在开学报名时每收一笔学杂费都立即缴 库”。问：“学校秋季几月开学？”回答：“秋 季每年9月初开学。”问：“我们审计中发 现次年1月现金缴库是什么款项？”答：“可能是代收学生电影费款吧。”问：“代 收电影费款的收取和使用我们已进行了 核实，况且代收电影费款金额远没这么 大。请你如实回答我们的问题并对你的回答负责。”在审计人员的追问下，被询 问人终于道出了该校将违规多收的学杂 费予以截留后对外进行高息放贷以赚取 利息并进行私分，然后将本金归还账面 的违纪事实。 统计资料表明，审计机关通过审计 取证进而以审计询问方式发现的违规、 违纪问题约占审计发现问题总量的70％ 以上。因此，在进行审计询问时，应注意 那些相关但尚未或不易涉及的问题，适 当增加追问的深度和力度，以求挖掘和 扩大审计脱破口。 3、尽量明确关键词的含义。在审计 询问中，如“内部控制”、“票款同行”、“收 支两条线”这类关键词，如果被询问人对 这些词的意思不完全清楚，便很容易产 生误解和混淆。例如，审计人员问：“你们 单位内控情况怎么样？”被询问人回答：“我们单位有会计，单位发生的费用都经 领导审批后到会计处报销。”实际上，审 计人员的本意是想了解该单位的内部控 制制度的建立情况和执行的有效性。因 此，进一步明确关键词的含义可以迅速 接近问题本质，提高询问效率。 二、以审计询问为手段，减少与被审计单位的对立和误解 实务中产生对立或分歧的情形可归纳为以下几种： 1、对审计事项是否事实存在的分 歧。一般来说，具体的事实容易进行独立 查证和核实。此时，审计人员的询问应集 中在搜集需要证实该事实存在的信息 上，当取得的审计证据让所有人都确定 事实是存在的，这种分歧就解决了。例 如，当审计人员认为被审计单位存在部 分房租收入未入账核算的问题时，可以 向租房人进行调查、询问并进行书面记 录，在事实面前，被审计单位进行辩驳的 理由将不存在。 2、涉及情绪和认知上的对立。当审 计人员对被审计单位财务管理及业务操 作程序提出审计建议时，这种建议有时 被理解为过于挑剔或责难。出于盲目的 自我防御本能，被审计单位相关人员可 能会情绪化地抵制、回避或寻找借口对 审计询问做出消极的回应。 3、涉及审计与被审计双方人员工作 方式与性格的对立。审计人员除全面掌 握先进的审计理论和技术方法外，还需懂点心理学，应当具备洞察被审计单位 人员行为方式的能力。广泛的研究表明： 在工作现场，个人之间产生对立主要是 由于工作作风和方法的差异而非个性的 差异所导致的。工作作风和方法的最大 差别源于两种基本的工作方式：“以我为 主”的工作方式和“以人为本”的工作方式。 除非在特定情况下可以确定一种工 作方式比另一种更好，某些工作方式与 生俱来就与其他方式存在冲突。如，专注
