本案例选取我办审计中如何运用多种审计方法，查出某航空货运公司近三年在货运销售过程中存在违法“暗扣”119亿元的问题。 1．询问的方法与技巧 审计人员了解到公司业务复杂，会计核算和管理系统信息化程度很高，而且对企业流程不熟悉。针对上述困难，确定了“师彼长技”的指导方针，先学习后审计，先了解情况再确定重点。询问就成了这个阶段的主要审计方法。在对该公司运输收入结算系统进行了解的时候，系统中“暗扣”这一字段引起了审计人员的注意。审计人员首先选择了比较了解结算系统的系统管理员作为询问对象，围绕着与“暗扣”相关的其他字段展开了询问。通过迂回询问了解到该系统中“毛额”代表票面金额，“暗扣”是“毛额”的一个抵扣项目，“净额”是“毛额”与“暗扣”的差额。审计人员又产生了另外一个疑问，会计上以什么作为记账依据呢？马上，审计人员找到负责运输收入的财务人员询问，了解到“净额”是确认运输收入的基础。至此，审计人员发现了该公司存在低于票面金额结算的“暗扣”行为。 审计人员在询问时要注意把握以下三点：一要问当其时，即要注意提问的时机。当刚发现疑点时，不要过早直问，以免“打草惊蛇”。当有了比较明确、清晰的线索时，再理清思路，设计好问题，准确切入；二是问当其度，即根据不同层次的人员提出不同的问题；三要问当其法，即根据不同人员的性格特点，政策水平，采用不同的提问方法。 2．电子数据采集的技巧 审计人员取得运输收入结算系统数据库结构后，充分考虑整个审计组的审计需求，将每个需求所涉及的字段综合起来，然后一次性提出数据采集需求。这样有利于将运输收入数据采集完全，避免了采集过程的反复，提高了数据采集的效率和效果，为下一步的审计取证提供了强有力的保障。 电子数据采集中应正确筹划数据的应用目标，索取数据达到主要目标的同时，应兼顾其他的审计应用目标，从而避免重复索取数据，降低工作效率。 3．审计取证方法 拿到电子数据之后，审计人员针对违法“暗扣”销售问题展开了审计取证。首先，利用多维数据集分析技术对“暗扣”进行了多维度的分析，通过选取“代理人”维度进行分析，发现公司向其营业部和直销分处支付“暗扣”等违规行为，并根据销售量进行排序确定了审计延伸重点；通过选取“航线”维度进行分析，针对“暗扣”比例过大的航线进行深入审查。另外，专门对“暗扣”的取证进行了周密部署，一方面在“暗扣”金额的计算上反复印证，另一方面大量搜集关于航空货运市场销售方面的政策和法规，在“暗扣”的定性上找到确凿的法律依据。在数字准确、法律依据充分和定性准确的前提下，拿出审计取证与被审计单位充分沟通。在沟通过程中，被审计单位提出的一连串疑问逐个被已做好充分准备的审计人员解释清楚。然而，他们又以要上级主管部门先批准再由他们对审计人员的审计证据进行确认为由，故意拖延时间，以至于想最后大事化小。审计人员看穿了他们的意图，一方面告知他们要对自己会计资料的真实、完整性负责，向审计组提供、确认审计证据是他们的法定义务；另一方面向他们宣讲相关的政策、法规，开展强大的思想政治工作。最终，在铁的事实和政策攻势面前，被审计单位承认了“暗扣”销售的违法事实。 审计业务取证可以采取以下方法，如取证初期可以运用财务分析查找问题线索；审计取证要有序部署，与被审计单位充分沟通；适时运用攻心策略等。 4．审计延伸方法 “暗扣”销售问题水落石出了，但是审计人员并不满足现有的成果，决定针对“暗扣”问题，延伸航空销售代理市场。审计人员选取了销售规模大小不等的三家代理人作为延伸对象，与被审计单位市场部门领导一起，对代理人是否享受了“暗扣”政策，会计上有没有确认收入以及代理人怎样支配“暗扣”等问题进行了延伸调查。调查过程中，由于有被审计单位市场部门领导参与，审计人员很顺利地联系到了延伸对象，并且得到了他们的配合。 审计延伸应包括，正确选取延伸对象，一般先对审计延伸对象进行分类，并对其配合审计工作程度进行评估，选取不同类别、估计配合审计工作较好的延伸对象进行延伸审计；另外，延伸审计过程中，要科学合理地安排审计内容，做到既能达到审计目标，又可以避开延伸对象的敏感话题，减少延伸对象的抵触情绪。
