舞弊审计十法

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审计月刊

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2006 年 11 期

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      1 关注舞弊信号法

      舞弊信号涉及到被审计对象的许

      多方面,但主要集中表现在以下几个

      方面:管理当局品行或能力存在问题;

      企业决策的制定由一个人或少数几个

      人垄断或把持;组织内部结构复杂,且

      不合理;内部控制存在严重缺失,且又

      迟迟不加以改正;没有内部审计或内

      部审计功能不强;管理人员变动频繁,

      离职率高;管理信息系统、财务会计系

      统及计算机系统中存在重大缺陷或系

      统过于依赖个别人员;多次更换法律

      顾问;有举报信件。

      2 对比分析法

      审计人员可以根据企业当年耗料

      量,运用材料定额初步估算销售量,并

      与销售账反映的销售收入与数量进行

      核对;也可以将企业本年度生产领料

      以及水、电等主要成本费用支出额和

      以前年度进行对比,对比时应特别关

      注如下几个方面:各项收入的非正常

      变动;应收款项、库存材料等的非正常

      增长;企业披露的收益和现金流量之

      间的差距及企业会计利润与应纳税所

      得额之间的差距的扩大;不良资产所

      占比重的增大。

      另外,企业还存在许多相互影射

      的经济对应关系,如某些包装物的领

      用量可能反映出产品的销售量,运输

      费用可以反映出某些物资的购销量,

      原材料的消耗量可以反映出产品的生

      产量。审计人员可以利用对比分析审

      计对象的影射量的方法来查找舞弊。

      3 奇异分析法

      审计人员可从数字值的大小变

      化、正负方向、精确度等方面来发现奇

      异数字;从业务范围、往来结算的期限

      长短、购销单位与货款结算单位的矛

      盾发现奇异购销单位;从资金运动的

      来路和去向、应收款和应付款的转账

      中发现奇异账户对应关系;从经济业

      务发生的特定时间以及时间的长短来

      发现奇异时间;从距离的远近、物资运

      动流向来发现奇异地点;从经济收入

      状况、生活方式的突变来发现有关人

      员的奇异变化。

      4 资产清查追踪法

      审计时应查阅固定资产明细账和

      固定资产卡片,对已报废的固定资产与固定资产清理账户进行核对,对应

      有残值及变价收入而账面却没有的固

      定资产,应进一步核实是否存在隐匿

      收入。其次,还应对企业若干年度的各

      项资产的增减情况进行审计,尤其是

      对长期不用或已下马项目的资产的处

      理去向要进行追踪。

      5 突击盘点法

      这种方法是指审计人员在事先未

      告知被审计单位有关职能部门的前

      提下,对其库存现金、库存材料、库存

      商品等进行的突击检查。如审计人员

      在掌握了被审计单位现金的存放地

      点后,突然提出盘点库存现金,由出

      纳人员把库内所有现金、支票、单据

      等资料全部拿出进行清点,审计人员

      应全面检查库内每一个角落和每一

      张单据,同时注意观察出纳员的不正

      常举动,发现问题后要立即追根溯

      6 银行账户审计法

      审计进点前应首先要求被审计单

      位提供所有银行账户情况。审计时可

      采取不同的审计措施:一是到企业经

      营所在地的各商业银行,调出冠有该

      企业名称的所有账户,然后再与企业

      银行账上的银行账户相核对,看有无

      企业银行账上未反映的银行账户;二

      是将银行对账单、银行存款余额调节

      表与企业的银行存款日记账相核对,

      审查各账户反映的业务是否一致。如

      果银行对账单上有的收支业务在企业

      银行账上未反映,则应根据资金的来

      源与流向追踪企业银行账上未反映的

      收支业务,查明是企业出借账户还是

      转移收入搞账外资金;三是审查企业

      银行账上有无金额较大而收支异常的

      业务,可查看入账原始单据;四是对有

      多个银行账户的企业,应重点关注企

      业有无在各银行账户之间串户的行

      为,若有,应查明原因。

      7 资金流向审计法

      这种方法更适应于专项资金的审

      计。审计时,对上级拨入的和拨给下级

      的专项资金,就专项资金的名称、用

      途、文号、时间、金额进行逐笔核对,通

      过对资金流转的各个环节进行延伸审

      计,来查证专项资金的使用是否合法、

      有效。在具体的审计业务中,审计人员可以采取抽样的方式确定样本,对样

      本的流向进行延伸审计,以期获取舞

      弊存在的证据,从而决定是否放弃或

      扩大审计样本。

      8 走访调查审计法

      在走访过程中要注意听和看。一

      是通过走访听取被审计单位有关业务

      部门情况介绍;二是通过走访主管单

      位和业务往来单位来听取审计线索,

      这些单位往往会从自身利益出发,不

      自觉地将被审计单位存在的有关问题

      暴露出来;三是通过走访听取群众情

      况反映或举报;四是实地查看被审计

      单位经营现场、生产流程、仓储存货以

      及门面房屋,边看边问,看有无收入未

      入账、窃取财物等现象;五是利用审计

      时发现的某些尚欠证据的线索与财会

      人员或其他相关人员交谈,以便进一

      步审查。

      9 票据核对法

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