效益审计目标的实现是一个系统 工程，涉及到效益审计对象、项目、标 准、内容、方法程序等诸多方面，具有 明显的多面性和复杂性，但也有规律 可循。这就是它与其他任何管理活动 一样，都存在一些“关键点”，这些“关 键点”制约着效益审计质量的高低，影 响着效益审计目标的实现。因此如何 抓住效益审计的“关键点”，围绕这些“关键点”来构建效益审计工作格局是 实现效益审计目标的有效方法与途 （一）以项目为载体。项目是效益 审计的对象和载体，没有项目，效益审 计就会无的放矢，效益审计的对象内 容、范围与目标就无法界定，效益审计 的标准及方法就无法运用。效益审计 不可能也没有必要对一个部门的整体 效益发表意见，而只是对某一部门、某 方面的组织活动、某一项目资金的使 用情况做出评价。因此，项目的确定与 选择是搞好效益审计的首要环节。在 确定和选择效益审计项目时应遵循以 下标准：1、增值性。是指确定的效益审 计项目本身应具有改进管理、提高经 济性、效率性和效果性的空间，能够通 过审计达到价值增值，包括经济效益 的增值和社会效益的增值。2、重要 性。是指选择的审计项目涉及金额较 大、资金的性质重要或对当地经济和 社会影响较大。如政府公共财政投资 的重点部门、重点行业、重点项目；社 会公众关注的热点，重点领域或项 目。3、可行性。是指确定审计项目时要 考虑审计机关是否力所能及、审计经 费保障、审计人员数量、质量是否与审 计项目规模的大小、难易程度相匹配； 被审计单位对审计评价标准认同程度 和对效益审计的理解程度。在审计项 目确定和选择上我们要防止出现两种 现象：一是事先不确定效益审计项目， 错把被审计单位当作效益审计对象。 严格地说被审计单位只是被审计对象 的限定语、而非被审计对象，被审计对 象是效益审计的项目。二是对效益审 计项目的增值性、重要性、可行性未进 行评估和分析，使审计不仅具有较大 的盲目性和一定的风险性，还造成审计资源的浪费。 （二）以管理为切入点。从管理入 手、以管理为切入点是开展效益审计 的内在要求。效益审计关注的是效 益。我们可以假定良好的管理可能会 降低成本、提高效益，但我们不可以假 设管理不善能够降低成本、提高效 益？因此关注效益必须关注管理，而关 注管理的最终目的是关注效益。当前 公共资源管理和使用存在的主要问题 是损失浪费严重和国有资产的流失， 而造成这些问题的根源就在于缺乏有 效的管理。审计人员对管理进行审计， 发现管理方面存在的问题并促进被审 计单位改进管理，减少损失浪费，提高 资源的使用效益，这就将审计监督的 关口前移，贯彻标本兼治，从源头上降 低损失浪费发生的可能性。从管理入 手要对被审计单位的管理体制、管理 机制、管理制度、管理程序、组织管理 结构的健全性、执行性和有效性进行 测评，找出管理的关键点和控制缺陷， 分析管理缺陷对经济性、效率性和效 果性的影响，借以进一步确定效益审 计的具体目标、重点范围和方式。 （三）以成本、效益为主线。由于资 金的性质不同、项目不同，提高效益的 途径多种多样，但殊途同归，归纳起来 不外乎两个方面：一是降低消耗、降低 成本，二是提高质量、提高效益。审计 作用于这两个方面应该就是效益审 计，效益审计就是对成本与效益关系 的比较与分析。因此，效益审计必须以 降低成本、提高效益为主线即通过审 计要寻找在成本费用既定的情况下提 高质量和效益、或者在质量效益既定 的情况下降低成本和费用的途径。如 解决大学生教育成本过高与社会回报 过低的矛盾有三种途径：一是降低教 育成本；二是提高教育质量；三是既降 低教育成本又提高教育质量。本文中 的“成本”、“效益”概念，不是通常意义 上的狭义含义，而是广义的。“成本”意 指实际承担的各种代价，“效益”指实 际取得的各种成果。这些代价和成果 既包括经济因素，又包括社会文化和 环境因素。 （四）以“三E”为核心。被审计单位管理和使用公共资源的有效性涉及 到“成本”、“投入”、“产出”、“效果”四 个环节，这四个环节构成了效益审计 的三个层面：一是经济性审计。所谓经 济性审计是审查被审计单位从事一项 活动并使其达到合格质量条件下是否 实现了资源（成本）耗费最小化，它所 关注的是以较低的成本获得同等质量 的资源。二是效率性审计。所谓效率性 审计是审查被审计单位是否实现了在 既定产出条件下的投入最小化或者说 在既定投入条件下的产出最大化。三 是效果性审计。所谓效果性审计是审 查被审计单位目标实现的程度和从事 一项活动时期望取得的成果与实际取 得的成果之间的关系，效果性审计主
