一、对重要性作出初步判断就是对 会计报表中允许出现的（即可容忍的）错 误作出上限规定，对于超过上限规定的 错误，即被认为是重要错误，不能被接 受。一般来说，在实际工作中对重要性作 初步判断时要考虑以下几个因素： 1、企业规模。企业规模的大小对重 要性的判断有重要影响。一般来说，规模 大的企业，重要性的绝对数较大，相对数 较小；规模小的企业，重要性的绝对数较 小，相对数较大。 2、审计项目。对于不同项目，就有不 同的重要性标准。审计人员在对重要性 作出初步判断时，应对数额高、波动幅度 大、会计报表使用者比较关心的项目，从 严制定重要性水平。需要说明的是，由于 会计报表各项目之间是相互联系的，尽管 我们可以对不同的项目作出不同的判断， 并用不同的重要性标准来评价不同的错 误，但如果某项错误涉及不同的项目，还 是应该采用统一的、这些项目中最小的 重要性标准来评价该项错误。只有这样， 审计人员才能保持应有的职业谨慎。 3、错误的性质。如果错误的性质严 重，即使错误的金额较小，也应看作是重 要的错误。例如，存货短缺了100公斤， 价值1000元，如果短缺是由于盘点差错 引起的，则属于不重要错误；如果短缺是 由于保管人员监守自盗引起的，就属于 重要错误。总之，故意的错误比无意的错 误重要。因为故意的错误说明管理不善， 而管理不善往往隐含着更严重的问题。 此外，可能引起严重后果的错误，也可看 作是重要错误。 4、内部控制。由于被审计单位建立 的内部控制只能为会计报表的公允性提 供合理的保证，并存在固有的限制，这就 要求审计人员必须注意内部控制对审计 的影响。如果内部控制比较健全，可依赖 程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本；反之，应把审计重要性 水平定得低一些，以保证审计的质量。 5、有关法规对财务会计的要求。财 务会计法规越来越要求企业必须采取更 加稳健的会计政策，纠正、斩断企业粉饰 财务报告的路子。如果有新的财务会计 法规需要企业去实施，那么这些法规的 目的无外是为了真实反应企业的财务状 况和经营成果。因此，当有关法规对被审 计单位存在特别的要求时，审计人员应 从严确定审计重要性水平。 二、将重要性的初步判断在会计报 表的各个项目中进行分配。 分配重要性初步判断时，须考虑下 述三个因素：一是被审计项目的重要程 度。被审计项目愈重要，分配的重要性初 步判断数就愈少。如债务人的固定资产 已经抵押给某债权人，审计人员可能把 固定资产的重要性初步判断数定的低一 些，这样有利于审计人员避免法律诉 讼。二是被审项目审计成本的高低。重要 性的初步判断越大，可能忽略的问题越 多，审计成本就越低，重要性的初步判断 越小，即可容忍的错误越少，需要深究的 问题越多，审计成本就越高。因此，在其他 条件相似的情况下，审计成本高的项目， 分配的重要性初步判断数（即确定的可容 忍错误）可大一些，以适当降低成本；审计 成本低的项目，分配的重要性初步判断数 （即确定的可容忍错误）可相对小一些。三 是被审计项目出现错弊可能性的大小。错 弊可能性愈大，分配的重要性初步判断 数就愈低，以便降低审计风险。 三、审计会计报表的各个项目，并推 断各项目的错误额。 对重要性进行初步判断，并将其在 报表各项目中进行分配后，审计人员对 报表各项目进行审查，以确定各项目的 实际错误数。审查结束后，应根据本审查 结果推断各项目数的错误总额。例如，审计人员对某企业的会计报表各项目进行 审查。该企业存货项目金额1500万元， 共有250个明细账。审计人员通过统计 抽样方法，审查了其中50个明细账，金 额为1000万元，从中发现高估错误30 万元。至此，审计人员可以采取以下步骤 推断存货项目错误总额： 1、计算样本金额错误率。样本金额 错误率等于样本错误额除以项目总额。 根据上例，存货样本金额错误率为3％ （30÷1000）。 2、推断项目错误总额。项目错误总 额等于项目总额乘以样本金额错误率。 根据上例，存货项目错误总额为45万元 （1500×3％）。 3、计算抽样误差。由于审查的样本 不能完全代表总体，根据样本审查结果 推断总体会有一定的误差，因此要确定 一个允许的误差范围，即精确限度。根据 上例，假定允许的误差范围为错误总额 的5％，则存货项目误差的下限为42．75 万元［45×（1－0．05）］，上限为47．25万 元［45×（1－0．05）］。 四、计算全部错误，并将被审计单位 未予调整的错误与重要性的初步判断进 行比较。
