本文介绍了美国审计人员运用重要 性原则评估关键控制例外情况的方法， 希望对我国审计人员有所启发。 ■5％规则 重要性原则运用标准或重要性原则 定量估计是建立在5％规则之上的。5％ 规则认为，理性投资者在做出投资决策时 不会受到公司净收益在5％或低于5％波 动的影响。投资者也不会在收益表中某一 单项收益或系列收益波动小于5％时动摇 不定，只要净变动小于5％。这一理论已经 是并将仍然是运用重要性估计的基本观 念。正常的5％重要性原则运用标准的计 算是从在证券交易委员会登记注册公司 的持续经营税前净收入开始，再对当年未 曾预料的非常事项进行调整使其正常化， 然后审计人员对预期当年会发生的非常 事项的估计数进行调整，把该年调整后 的净收益预计数的5％作为基本的重要 性原则运用的界限。 ■四种观点 要知道应用哪一种重要性标准，审 计人员必须确定将发表的财务报表结果 或“例外”的类型。 ■例外一：错报 许多审计师把实际财务报表的错报 称为未更正／未记录的错报。在正常的财 务审计过程中，审计师一般在其审计计划中累积并报告以下错误：错误记录的 财务报表数额；应记录而未记录的财务 报表数额。为未更正／未记录的错报确定 重要性运用标准有好几种方法。每一种方 法都是建立在5％规则基础之上。从理论 上来说，任何未更正／未记录的错报接近 5％就会导致公司财务报表的重要错报。 单个或集合错误如达到5％规则就是对财 务报表的重要错报，对这些必须予以记录 以便独立审计师出具无保留意见。 ■例外二：内部控制缺陷 重要性原则运用标准的第二种观 点，即确定内部控制缺陷是由控制失败 引起的，任何内部控制失败都可能是控 制缺陷。如果控制缺陷会导致公司超过 非重大控制缺陷的年度或中期财务报表 的可能的错报不能防止或发现时，则被 定义为重大控制缺陷。非重大控制缺陷 显然没有达到重大控制缺陷程度。重大 控制缺陷必须向公司审计委员会报告。 审计师必须明白，无论实际财务报表错 报是否发生，只要内部控制操作失败或 是设计不足，控制缺陷就会存在。 ■例外三：会计估计 重要性原则运用标准的第三种观点 涉及初始估计的差额。因为估计过程是 根据其充分性来评价的，如果合理存在 以下条件，会计估计一般不会导致控制缺陷或是未更正／未记录的错报：（1）可 用技术；（2）估计过程在该行业是正常 的；（3）公司的独立审计师对其进行审核 并批准。 如果估计过程存在缺陷，不连贯或 不合理，就会存在控制缺陷。同时，未更 正／未记录的错报也会存在，这种错报就 是估计的计算和记录错误数额与正确估 算数额之间的差额。 ■例外四：欺诈 重要性原则运用标准的第四种观点 是财务欺诈。欺诈一般不限于数量而是 由其意图决定的。员工和管理部门发生 欺诈公司的行为，属于正常的未更正／未 记录的错报及控制缺陷。员工试图通过 人为增加收益改变财务状况来帮助公司 就是为公司进行的欺诈行为。某人为其 个人利益试图通过滥用或盗窃公司资产 而损害公司利益就属于欺诈公司的行 审计师必须理解重要性原则运用标 准的四种观点中的每一种，这样才能估 计关键控制例外对在证券交易委员会注 册的公司遵循《萨班斯－奥克斯莱法案》 302和404条款规定公允展示其财务报 表的影响。
