中国内部审计的发展现状 中国的内部审计是在20世纪80年代以后发展起来的，目前已形成一支由30余万从业人员的内部审计队伍，取得了令人瞩目的业绩。 （一）相关法律法规与准则的建设状况 在中国内部审计的发展过程中，真正确立中国内部审计法律地位的是1994年《中华人民共和国审计法》的颁布与实施。1995年国家审计署又颁布了《关于内部审计工作的规定》，对内部审计机构、人员、权利与义务又作了进一步的具体规定。同时，中国的《会计法》、《中国人民银行法》、《上市公司章程指引》、《上市公司治理准则》、《信托投资公司管理办法》、《国有重点金融机构监事会条例》、《企业国有资产监督管理暂行条例》等相关法律法规都对内部审计工作做了相应的规定。 2000年，中国内部审计学会正式更名为中国内部审计协会，并开始致力于中国内部审计准则的建设，截至2005年底，陆续颁布了中国内部审计基本准则、二十项具体准则和两个内部审计实务指南，对中国内部审计的基本概念、内部审计活动的目标、宗旨、范围、性质与功能等基本规范作了全面界定，既体现了国际化的要求，也反映了中国国情的需要，为中国内部审计活动和工作的有效开展提供了一套完整、科学和具备一定权威性的准则。在“十一五”期间（2006～2010年），中国内部审计协会将陆续颁布新的内部审计准则与实务指南，加大内部审计理论与应用研究的支持力度，大力开展内部审计准则的宣传、推广应用及其效果调研等工作。这些工作的开展及其阶段性成果使得中国内部审计工作在法制化、制度化和规范化的道路上前进了一大步。 （二）中国内部审计工作的重点领域 为了更好地了解中国内部审计的工作重点领域、内部审计人员的胜任能力和资质等基本状况，2004年间，笔者对在北京国家会计学院参加培训的国有企业总会计师、财务管理人员和内部审计管理人员采用问卷的形式进行了调查。这次调查共发出300份调查表，回收127份，回收率为42％。 调查结果显示，在被调查的企业中，财务审计、遵循性审计、内部控制评估、舞弊的预防与调查、经济责任审计是内部审计工作的重点领域，开展得比较多；而风险管理审计、IT审计、环境审计等领域则没有得到重视，开展得比较少。 调查结果表明，我国内部审计工作的重点领域还主要集中在传统领域，而对环境变化所引起的风险管理、公司治理以及IT审计领域涉及较少。出现这些状况的主要原因除了我国现阶段经济发展水平不高、内部审计发展历史较短、企业内部管理层不够重视以外，还与内部审计人员相关知识欠缺，审计技术、方法不熟悉等有关。 此外，值得一提的是，在上述调查中，与其他国家不同的是，作为中国内部审计重点领域之一的经济责任审计，就是中国国有经济体制下，为适应出资人监督工作需要，加强对企业负责人的责任监督、评价等而进行的审计，是具有中国特色的审计领域。 （三）中国内部审计人员胜任能力状况 对中国内部审计人员的胜任能力和资质状况的调查，主要涉及从业人员的教育背景、工作经历、知识与技能等方面。 调查结果表明，（1）在教育背景方面，在被调查者中，接受高等教育、并获得大专以上学历的内部审计人员占92％；教育背景涉及经济、会计、管理、审计、法律、统计、工程技术等。（2）从工作经历来看，目前在岗的内部审计人员具备了一定的管理工作经验。（3）被调查者最熟悉的知识领域是财务会计、财务审计、会计法与会计准则、审计法、税法、审计准则、内部控制制度；相对不熟悉的知识领域主要有：公司治理、战略管理、管理会计与管理审计、组织行为／管理沟通、风险管理、信息系统及其审计、执业准则的国际比较等。其他知识领域的熟悉程度介于这两者之间。从职 业技能的角度来看，调查结果表明，除了部分被调查者缺乏对职业技能的理解外，大部分调查者认为认知技能（包括完成工作所必要的技术技能、分析技能和确认技能）比行为技能（包括个人技能、沟通／人际关系技能和组织技能）更重要。 这一结果说明现阶段我国内部审计人员的知识与技能水平与现阶段内部审计工作的重点领域基本上是相匹配的，而对当代开展内部审计工作所要求的公司治理、风险管理、战略管理、信息技术、管理沟通技能等相关知识的补充、更新和再学习显得不足。 中国内部审计发展的机会 根据以上中国内部审计发展的现状，对比当代国际内部审计的变化情况，中国内部审计的未来发展迎来了前所未有的机会。未来发展主要表现在以下三个方面机会。 （一）内部审计将为促进有效的公司治理发挥重要作用 随着中国改革开放和市场经济体制建设的不断深入，上市公司内部的治理结构存在的问题浮出水面。因此，如何建立健全公司治理结构、优化内部控制、保证企业资产增值与合理配置、抑制管理腐败、合理控制决策风险等重大课题引起众多业内人士的关注。从国际内部审计的发展经验来看，要解决这些重大问题，中国的企业组织既要将内部审计作为企业组织管理控制系统的重要组成部分，也要保证内部审计的独立性，并与外部审计、董事会及高管层互为补充，成为企业组织治理的有效工具之一。这就为中国内部审计真正介入企业组织的治理过程，并发挥重要的保障作用提供了足够的空间。
