往来账的审计技巧

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中国审计报

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2006 年 10 期

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      一、从各往来账各个二级科目名称

      上判断往来账核算的正确性,推断对往

      来账审计的重点领域。根据往来账会计

      科目核算的性质,所有往来账的明细科

      目都有明确的核算对象,也就是说,会计

      科目反映的内容与其名称应该是一一对

      应的关系。核算对象应该有所指,否则就

      属于审计的重点领域。如:往来科目的明

      细科目中出现“其他”、“暂挂款”、“暂收

      (付)款”、“其他科目转来”等没有明确特

      指的对象;一级往来科目的明细科目中

      出现若干同一单位或个人挂账;明细账

      的挂账科目性质与一级往来的核算内容

      极不相符等。若被审计单位往来账中出

      现以上这些经济事项,应该在审计时予

      以充分关注。

      二、特别关注长期不发生增减借贷

      变化的呆滞往来账项和偶然发生大额往

      来账项。不同的往来账明细科目都有且

      惟一的经济对象,内容上反映与此对象

      之间经常性的、相对固定的经济活动。只

      发生了一笔或很少几笔业务后便长期挂

      账的客户,就可能存在信用危机,其在往

      来明细科目中的反映自然就应成为审计

      重点。值得重点关注是它的形成、变化有可能带有违规、违法性质,也有可能带来

      一定的经营风险。如隐瞒收入、少摊成本

      费用、出租出借银行账户、私分侵吞公

      款、巨额坏账、账外资金体外循环等。

      三、符合性测试与实质性测试并重,

      减轻对往来账项函证的期望值。与其他

      会计科目审计手法不同,往来账科目的

      审计对符合性测试有较强的依赖性,即

      使是在实质性测试时也必须使用符合性

      测试。由于往来类科目的发生额大多与

      流动性的现金有关,经济活动中大量的

      资金收付过程大多是往来账项增减变动

      的结果。从某种意义上说,管理好了往来

      账也就管好了企业的现金流入与流出。

      在对相关的往来账项进行实质性审计时

      都应对照相关内部控制制度进行符合性

      测试。往来账的发生符合相应内部控制

      制度的要求是往来账项形成合理最起码

      的要求。有关审计教材十分强调对大额

      的、异常的往来账项进行函证的重要性,

      并将函证作为实质性测试的一种重要方

      法。但在实际审计过程中,我们发现对往

      来账进行函证的审计结果很不理想。主

      要表现在:回函率极低(甚至为零);回函

      金额与被审计单位账面金额不一致并没有注明原因;可能通过现代化通讯工具

      与对方单位统一口径;提供虚假错误的

      地址等。这些因素的存在必然使函证的

      作用大打折扣,因此,审计往来账项时要

      减少对函证的使用量和使用面并降低对

      它的期望,重点使用符合性测试及其他

      实质性测试程序,努力降低审计风险。

      四、关注内容不太正常的往来明细

      科目。往来的会计核算,一般都有一些固

      定的规律性内容。如:1.主要商品和劳务

      的交易通常在应收应付账款和预收预付

      账款中进行核算,反映的内容具有金额

      大、发生频繁、手续多、外部单位提供原

      始单据的特点,并且对原始凭证要求极

      为严格。2.零星的暂收暂付款通常在其

      他应收应付款中进行核算,反映内容具

      有金额小、内容单一、孤立发生情况多、

      手续少、内部单位提供原始单据的特

      点。3.通常债权性质的往来科目余额在

      借方而债务性质的往来账科目余额在贷

      方。各往来科目的有关账面内容若出现

      与上述常规做法相悖的情况,在对其审

      计时应适当予以关注。

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