审计公告是迈向我国审计信息披露 制度关键的第一步，但这种披露可以说 是先有实践后有理论。因此建议构建一 个国家审计信息披露的理论框架，并在 此基础上形成全面的、具有前瞻性的国 家审计信息披露制度。 一、信息论和信号传递机制 国家审计信息披露制度与信息论和 信号传递机制有极为密切的关系。 1．信息论 信息论产生于20世纪60年代，在 内部分为信号传递理论和系统信息论两 大派。其中信号传递理论认为信息的传 递发射能使购买者在购得产品后其质量 能被证实。而能够实现这一措施的就是 审计。审计能够保证信息传递有效，并使 事后的产品质量得到证实。信息系统论 假定信息是一种具有公共性质的商品， 市场上的信息商品质量低劣，市场的资 源分配可能无效，于是产生了提高信息 质量及其可靠性的要求，审计的本质是 提高信息的可靠性，以促进有效决策，实 现社会资源的有效分配。 2．信号传递机制 信号显示是由Spence 于1974年首 先引入经济学。其中具有传递信息作用 的行为称为“信号”，通过信号传递信息 的方法则称为“信号机制”。信息传递机 制存在和起作用的必要条件是发信号要 有成本，品质好的和坏的发出方都应该 有所差别。发出方要不要发信号，发什么 样的信号都要取决于成本收益分析，其 收益又取决于接收方对信号的理解、判 断和反应。 二、审计公告信息传递的信号解读 基于以上对信息论和信号机制的分 析，我们认为通过审计公告公布后却引 起轰动，说明除了审计质量本身外，作为 信息发出方，审计公告发出了超出审计 本身内容以外的东西。而作为全国公众 作为信息接收方，并不是简单地关注审 计的具体内容。 1．审计公告传递了审计质量的信 号。审计公告对公众传递了有一定质量 才能发布的信息。因为审计公告在使审 计工作变得透明的同时，也使审计工作 处于无形的监督之下。这种无形的监督 来自三方面（1）来自被审计单位的监督； （2）社会各界发挥舆论监督；（3）审计队 伍内部互相监督。 2．审计公告传递了中国审计机关具有强的独立性的信号。审计体制决定 审计的独立性，对公开审计结果有重大 的影响。中国审计公告的披露发出的信 号说明的是中国审计机关具有较强的独 立性。“审计风暴”之所以能刮起来，也就 是说审计公告制度这所以得以顺利实 施，在于审计工作得到政府极大的支 3．审计公告传递了民主法制进程的 信号。审计法治的民主目标要求公众参 加法治，审计法治代表并保护公众利益 国。国家审计是一个国家民主法制发展 的产物，也是民主法制进程的标志，又是 推动民主法制建设的工具，而不仅仅是 对财政财务的监督。同时，由于审计公告 暴露了政府不依法行政的问题，实质上 是履行了公众民主监督的权力。 4．审计公告传递了审计是服务于作 为终极对象的公众以及公众参与的信 号。根据受托责任论，社会公众是审计机 关的委托人，受托人应向委托人报告审 计结果。审计公告有助于调动公众的参 与意识。一个真正具有效率、效能的公共 服务审计计划，必定要得到服务对象的 主动参与，而不是服务对象被动地接受， 通过审计公告，拉近了政府审计与公众 和服务对象之间的距离。 其中“审计风暴”中所反映的“大快 人心”且“令人痛心”的局面需要从公共 选择理论和中国的法律环境进行分析。 按照公共选择理论和简森（M． Jensen）的REMM 的思想，作为“理性人” 的公务员，由于政府缺乏必要的物质鼓 励，因此，没有理由认为他们愿意自动发 起某项制度变迁、包括审计公告制度的 制订。而在中国的特定环境下，地方审计 机关隶属于地方政府，监督者和被监督 者隶属于地方政府，具有浓厚的内部监 督色彩。在实践中，人们已经形成了这样 的“路径依赖”（path dependence），而审计 公告打破了中国官场上长期以来的“潜 规则”。一旦政府反其道而行，改变了人 们心目中已经形成的观念，就会造成一 种轰动效果。 三、国家审计信息披露的理论框架 笔者认为应该从审计信息披露的理 论基础、法律制度和具体应用三个层次 上构建国家审计信息披露的理论框架。 1．审计信息披露的理论基础。这一 层次的研究主要是解决审计公告为什么 要披露的问题（why）。审计信息披露的理论基础主要有受托责任理论、新公共管 理理论和公共选择理论等。 （1）受托责任理论。根据宪法，我国 的人民是国家的主人，国家一切权力属 于人民。人民是国家审计的真正委托人， 国家审计要向人民负责，对人民报告工
