现场审计质量控制的方法与途径 一、对程序性环节的控制方法 程序性环节在控制的时候，一定要 严格地遵照审计法和行政法规定的程 序、法定的时限操作，不允许出现任何差 错和简化。程序性环节包括审计通知、审 前公告、审计承诺书、审计证据的要件等 方面的控制。审计通知、审前公告的时 间、送达、回执等一定要按相关法律规定 的时间送达和发布，需要法定人员签字 的一定要由法定人员签字。审计证据要 由出证人签字盖章，声像证据要载明出 处时间，并由相关人员签字。 二、对审计检查工作的控制方法 首先要确定审计风险控制水平。审 计风险控制水平应参照审计对象的资产 存量规模、内部控制风险水平及被审计 单位的信用水平和可用审计成本最高限 额四项指标确定，对于资金存量规模非 常大的审计对象，分析性复核测试的起 点就要高一些。否则，无法保证按审计计 划规定的时间内完成任务。但这也不是 绝对的，对有的审计对象，由于其内部控 制制度不完善或在运行中各环节都不能 发挥作用，而且在既往的审计史上已经 发现其做出的承诺是缺乏信用的，分析 性复核的起点应该低一些。 （一）审计组人员分工控制。这是一 项比较微妙的控制管理工作，需要参照 审计项目的规模、技术含量、审计人员的 专业结构和专业技能的熟练程度等多项 参数，灵活地运用分工控制方法。如对一 个省的电力系统进行审计，作为一个规 模比较大的审计项目，需要动员很多处 室并从下级审计机关抽调相当力量才能 完成的一个审计项目，在人员管理上可 以采取多种方法，一个是采用平行分工 原则，即按电力行政管理体制，每一个电 管局设一个审计组。这样分工的好处是 各组工作对象的业务复杂程度接近，经 济活动、财务支出的类型大致相同，发现 的不合理、不合法违纪行为的特点、规模 也比较接近，便于指挥机构考核各组的 工作进度和工作成果。二是按专业对象 进行分工的控制原则。也就是按电力业 务管理体制划分审计小组，即按发电、变 电、供电、管理环节把审计人员分成若干 个小组。这样划分的好处便于发挥专业 人员的长处，有利于发掘出那些利用专 业特点，隐藏在深层次的违纪问题，同时 由于专业技能的反复应用，更有利用熟 能生巧，提高工作效率。三是按会计核算年度分工的控制方法。它适用于审计时 限跨越多个会计年度，审计组成员业务 能力参差不齐或有个别人责任心不够强 的情况。这样分工的好处是由审计组长 或委派业务比较强的同志对中间的一个 会计年度进行把关，有利于提挈业务嫩 的、敦促责任心差的同志提高审计质 量。四是按资金走向分工的控制方法，如 企业审计则可以按着资金从供应到生产 再到销售三个环节划分成三个组，这样做 的好处是审计小组的划分与企业的经营 管理工作吻合，便于审计人员熟悉审计环 境，吃透被审计单位的经营业务。五是按 银行开设账户划分审计任务的控制方 法。比较适用于有收入的行政事业单位。 从资金预算管理方式划分，我国现行的行 政事业单位可分全额、差额和自收自支三 种类型，除极少数全额单位没有预算外收 入外，大多数行政事业单位都开设了预算 内账户和预算外账户，有的甚至开设多个 预算外账户。在审计时为了明确责任，提 高质量，最好是按被审计单位在银行开设 的账户划分审计小组。这有利于审计组的 同志理清各类资金的来龙去脉，划清各类 资金的运用渠道。六是按会计账户划分任 务的控制方法。这是根据复式计账原理设 置的现场质量控制方法。对于企业会计来 说企业的资产等于负债加所有者权益，审 计组长通过资产账户的审计所掌握的情 况，则可掌控负债和所有者权益账户审 计方面相对应的一些情况。对于行政事 业单位来说，查清预算内暂存、暂付和预 算外暂存、暂付四个账户，则可掌控预算 内外各账户违纪资金的迹向。 （二）建立审计中期复核制度。在工 业企业生产过程中，专门的质检监督部 门是必不可少的机构，在第三产业运行 中监督机制也是在不断地完备，如金融 系统的稽核部门，电子通讯系统的技术 监督服务台。其对提高本行业的服务质 量和规范化服务都起到一定作用，审计 作为一种技术性、个性化操作比较强的 行业，在检查过程中稍有疏忽或大意，即 可能出现职业判断上的失误和差错，另 外长时间的连续审计也能造成人精神 上、视觉上的疲劳，也容易造成意外失误 和差错。如何才能避免或减少不必要的 失误，提高审计质量，降低审计风险，本 文认为是否可以借鉴工业生产过程中的 质量检验监督的机制，在现场检查工作 完成50％之后，按着一定比例，由审计小组的同志互相抽查核对已经完成的检查 项目，互查的比例也不宜太高，一般为已
