一、分析成本费用 对成本费用进行分析是成本费用审计的第一步，如果成 本费用从总体分析上不合理，通过询问、追查的方法就可能揭 示出存在的问题，因此审计前应对成本费用进行分析，主要方 1．指标分析。被审计单位的异常情况必然表现在财务数 据的波动上，进而反映在财务指标的变化上，因此我们可通过 有关财务指标的计算来发现异常情况，为进一步审计提供线 索。经过实践摸索，我们在反映企业成本经济效益的实现程度 和成本计划完成情况的财务指标中，遴选出以下敏感性比较 强的指标，主要有：（1）销售收入成本率。（2）成本利润率。（3） 产品成本计划完成率。（4）单位产品材料费用。 2．成本项目趋势分析。首先，要了解成本的构成，不同行 业产品成本的构成不同；同一行业的不同企业，由于生产技术 和组织管理等方面存在的差异，成本构成也不尽相同。在了解 成本构成时，应着重对上期实际成本构成进行深入的分析，以 掌握企业成本形成的特点。其次，对近年来（包括本年）的总成 本、固定成本、变动成本及各成本项目做趋势分析，将变化较大的项目确定为审计的重点。 3．实际成本与预算对比分析。预算是企业各级、各部门工 作协调的工具和努力的目标，也是控制企业经济活动的依据 和经营考核的标准，我们将实际发生的成本与预算进行对比， 对超过预算20％的项目做重点审查，并分析原因，以促使各部 门控制成本支出。但是在预算分析时，要注意不能只看预算是 否完全执行，因为对预算的某些偏离也许是符合企业利益的， 而预算得到完全执行却不一定没有漏洞。例如，销售部门为了 大量增加销售而增派人员出访一些重要顾客，尽管差旅费因 此超过了预算也是必要的。再则，也可能有的部门怕按照当年 较低的成本编制下年的预算而进行期末突击花钱，这样虽然 当年预算没有突破，也不能说预算执行得好，要做全面的分 二、评价成本内部控制制度 成本费用审计的重要步骤是对被审计单位的成本费用内 部控制制度加以评审，从制度上、程序上了解成本费用高低的 根本原因。对于成本费用来说，内部控制制度的作用主要抑制 不应该发生的成本费用，如损失、浪费、高消耗和低产出等。通过制度、计划、定额、预算等措施、方法和程序对成本费用进行 内部控制，主要包括：（1）原材料、燃料、动力、工具消耗定额制 度。（2）暂估料核算管理制度。（3）劳动定额、劳动工资管理制 度。（4）生产工时定额制度。（5）制造费用、管理费用、成本支出 预算、考核、分析制度。（6）材料进出库计量验收制度。（7）定期 或不定期对财产物资、半成品的盘点制度。（8）跑、冒、滴、漏现 象发现、纠正、追究制度。 对上述的制度内容应拟定调查表或提纲进行符合性测 试，评价其健全程度和可信程度。对于成本控制制度上的薄弱 环节，应提出审计建议，促使制度的健全和有效。 2005年我们对某集团外部市场项目部2004年的内控制 度情况进行了审计，发现存在以下的问题：一是部分原材料、 燃料、动力、工具消耗没有定额，有的定额没有及时修订，从而 对发生的费用无法控制。二是各项目部发放费用补贴标准、列 支渠道不统一。三是对期末存货没有定期盘点，材料管理混 乱。四是对生产、安全事故没有建立责任追究制度。对审计发 现的问题，被审计单位非常重视，认真进行了研究、整改，从而 规避了企业存在的风险和隐患。 三、将广泛搜集的成本资料与财务资料相核对 随着计算机的普及和计算机技术的广泛应用，企业各部 门都建立了自己的信息管理系统，我们可以很容易地搜集大 量成本管理的基础数据。审计时，我们要搜集财务管理和会计 核算的资料，同时还应把视野放开，通过走访企业的相关部 门，广泛地搜集其他部门电子版的成本信息资料，将这些原始 资料与相关财务数据进行核对，以检查成本费用的合法性、合 理性和正确性。 我们在审计某制造集团时，通过走访相关部门，获得了大量成本资料，审计时根据获得的物业面积计算出应支付的采 暖费、物业管理费，通过与财务数据核对发现相差120万元。经 审计，发现该单位存在虚报经营成果，存在少计成本的问题。 利用获取的产品定额，计算抽油机应该发生的成本，发现了该 单位在抽油机制造上存在的损失浪费等问题。 四、实地观察现场 通过观察现场可以搜集被审计单位有价值的信息资料， 使审计人员有机会了解企业经营的全过程，并获得对组织的 整体印象。在观察期间审计人员应做好审计记录，也可以带上 照相机进行拍照。照片不仅能够在晚些时候唤醒审计人员的 记忆，而且还可以为审计证据提供支撑。 在对某化工企业审计时，我们通过观察存储罐的液位，发 现存在铺底罐存。经计算，该单位油气处理厂2005年12月31 日罐存铺底石化产品1466．39吨，金额530．35万元，揭示了该
